* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41186
Вывод документа
Юридическое лицо — плательщик единого налога (ЕН) группы 3, которому контролирующим органом аннулирована регистрация плательщика НДС в последние дни квартала, будет находиться на упрощенной системе и применять ставку ЕН 3 % в течение такого квартала и следующего квартала
С самого начала здесь сделаем оговорку, что речь идет не о классической «истории», когда плательщик ЕН группы 3 ставка 3 % по собственному желанию решил изменить ставку ЕН на 5 % — для чего подал соответствующее ЕН-заявление в отведенный для этого срок. Здесь все урегулировано, все стыкуется. До конца квартала он плательщик ЕН по ставке 3 % и плательщик НДС, начиная со следующего квартала — плательщик ЕН по ставке 5 % и неплательщик НДС (больше деталей найдете в статье «Переход плательщика НДС на ЕН 5 %: «закрываем» НДС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 102).
Речь о другой ситуации — когда на ставку ЕН 5 % плательщик не собирался, впрочем налоговики аннулируют его НДС-регистрацию, причем делают это в последние дни квартала.
Вот здесь и возникают сомнения. Согласно п.п. 1 п. 293.3 НКУ ставка ЕН устанавливается в размере 3 % «в случае уплаты налога на добавленную стоимость согласно этому Кодексу». А НДС-регистрацию налоговики плательщику аннулировали. Так что делать? Какую ставку ЕН в таком случае (НДСную 3 % или безНДСную 5 %) применяет единщик после аннулирования НДС-регистрации?
Фактически разъяснение построено вокруг нормы из п.п. 5 п. 293.8 НКУ. Ею предусмотрено, что если плательщику ЕН на ставке 3 % аннулировали НДС-регистрацию, то он обязан перейти на ставку 5 % или на общую систему налогообложения, подав соответствующее заявление не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала.
При этом поскольку нормами НКУ не предусмотрено другого срока подачи заявления для изменения ставки или отказа от упрощенки, то до конца квартала, в котором аннулирована НДС-регистрация, плательщик продолжает применять к ЕН-доходам свою НДСную ставку ЕН 3 %.
Но как быть, если НДС-регистрацию аннулировали в последние дни квартала, то есть когда плательщик уже физически не успевает подать заявление о переходе на ставку ЕН 5 % или на общую систему за 15 дней до начала следующего квартала. Например, если НДС-регистрацию налоговики аннулировали 26.12.2023.
В таком случае налоговики объясняют, что поскольку другого механизма изменения ставки ЕН /отказа от упрощенки, чем через подачу заявления за 15 календарных дней до начала следующего квартала, нет, то
и весь следующий квартал (то есть в нашем примере и первый квартал 2024 года) плательщик будет применять к своему ЕН-доходу ставку ЕН 3 %
То есть ставка 3 % будет применяться и к доходу, полученному в период с 27.12.2023 по 31.12.2023, и к доходу, полученному в течение всего следующего квартала (I квартала 2024 года). Ну и, соответственно, не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (в нашем примере до начала II квартала 2024 года) плательщик должен будет подать заявление о переходе на ставку ЕН 5 % или отказ от упрощенной системы налогообложения.
То есть налоговики
позволяют находиться на упрощенной системе налогообложения и применять ставку ЕН 3 % до наступления следующего предельного срока подачи заявления
Обратите внимание, что это работает только в том случае, если плательщику аннулировали НДС-регистрацию именно в последние дни квартала — то есть когда он физически не может выполнить требование о подаче заявления за 15 календарных дней до начала следующего квартала. Если же плательщик мог подать заявление (например, НДС-регистрацию аннулировали 10 декабря 2023 года), но не подал ее, то в таком случае до конца квартала, в котором аннулирована НДС-регистрация, он применяет ставку 3 %. А со следующего квартала после даты аннулирования ему, скорее всего, налоговики аннулируют ЕН-регистрацию, как за нарушение условий пребывания на упрощенной системе (на основании акта проверки «задним числом» через п. 299.11 НКУ).
Отметим также, что была такая интересная индивидуальная налоговая консультация ГНСУ от 06.05.2020 № 1822/6/99-00-04-02-03-06/ІПК, в которой рассматривалась ситуация, когда плательщику аннулировали НДС-регистрацию 04.02.2020, он не подавал заявление об изменении ставки ЕН на ставку 5 % за 15 календарных дней до начала II квартала 2020 года, но успел повторно зарегистрироваться плательщиком НДС с начала II квартала (с 01.04.2020). Так вот, в этой консультации налоговики отметили, что в таком случае плательщик с 01.04.2020 может продолжить применять ставку ЕН в размере 3 %.
