Переход плательщика НДС на ЕН 5 %: «закрываем» НДС

Нужно ли заявление по ф. № 3-НДС?

Для аннулирования НДС-регистрации вполне достаточно только заявления о переходе на ставку ЕН 5 %. При этом в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения в п. 5.3 должна быть проставлена отметка «Х» в поле «Прошу анулювати реєстрацію платником ПДВ останнім днем звітного періоду, що передує переходу на застосування ставки єдиного податку, що не передбачає сплати ПДВ (без подання заяви про анулювання реєстрації платником ПДВ)».

Это следует из п. 5.4 разд. V Положения № 1130*, где сказано, что контролирующий орган исключает субъекта хозяйствования из Реестра плательщиков НДС без подачи таким субъектом заявления об аннулировании регистрации «в случае, если в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения таким субъектом сделана соответствующая отметка».

* Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130.

То есть

Это подтверждают и налоговики (категория 101.03 БЗ). Вообще налоговиков можно понять так, что даже если такая отметка не будет проставлена, это не воспрепятствует аннулированию НДС-регистрации, если плательщик выбирает ставку ЕН 5 %. Ведь избрание безНДСной ставки ЕН предусматривает автоматическую потерю НДС-статуса (п.п. «в» п. 184.1 НКУ). В таком случае аннулирование НДС-регистрации будет происходить по инициативе налоговиков, а основанием станет заявление о переходе на ЕН без уплаты НДС (п. 5.5 разд. V Положения № 1130). Впрочем настоятельно советуем с этим не экспериментировать.

Какой датой аннулируют НДС-регистрацию

При переходе на безНДСную ставку ЕН регистрацию плательщика НДС аннулируют

То есть если плательщик переходит на безНДСную ставку ЕН 5 % с 01.01.2024, то НДС-регистрацию ему аннулируют 31.12.2023.

Регистрация НН

После аннулирования НДС-регистрации регистрировать налоговые накладные (НН) уже будет невозможно, даже в случае если по НН еще не истекли сроки предельной регистрации. Следовательно, если нужна НН для покупателя (чтобы он получил право на налоговый кредит), то в случае перехода на ЕН 5 % с 01.01.2024 такую НН нужно зарегистрировать до 31.12.2023. После 31.12.2023 зарегистрировать НН уже будет невозможно.

При этом обратите внимание, что 31.12.2023 — это выходной день и он не является предельным сроком регистрации НН (предельный срок регистрации НН за первую половину декабря 2023 года — 5 января 2024 года). Поэтому фактически последним днем, когда можно зарегистрировать НН, будет 29.12.2023.

Что важно:

Это подтверждают налоговики в категории 101.27 БЗ.

То есть в нашем случае по незарегистрированным НН, датированным декабрем, штрафов не будет (поскольку предельные сроки регистрации НН приходятся уже на период после аннулирования НДС-регистрации).

Это же касается и «аннулирующей» НН, составленной на основании п. 184.7 НКУ по приобретенным с НДС активам, которые учитываются у плательщика на момент аннулирования его НДС-регистрации. Штрафов за нерегистрацию «аннулирующей» НН не будет.

При этом налоговые обязательства по всем НН декабря все равно надо показать в декларации последнего отчетного периода (в нашем случае — декларации за декабрь) невзирая на факт (не)регистрации НН.

Обязательство по п. 184.7 НКУ и «аннулирующая» НН

Согласно п. 184.7 НКУ не позже даты аннулирования НДС-регистрации плательщик должен начислить налоговые обязательства (НО) по товарам/услугам, необоротным активам:

(1) которые учитываются у плательщика на момент аннулирования его НДС-регистрации (в нашем случае — на 31.12.2023);

(2) при условии, что по таким товарам/услугам, необоротным активам был «входящий» НДС и его суммы были включены в налоговый кредит. Причем не исключено, что если приобретение состоялось после 01.07.2015, то налоговики будут считать, что НО должны быть, если возникло право на налоговый кредит (зарегистрирована «входящая» НН), независимо от того, был он отражен в декларации или нет.

Поэтому, возможно, есть смысл оперативно избавиться (например, продать) от ненужных остатков упомянутых активов, по которым был налоговый кредит.

При этом стоит обратить внимание, что

В НКУ ничего не сказано о начислении НО по готовой продукции (ГП), остаткам незавершенного производства (НЗП) и капитальным инвестициям. Такие активы непосредственно не являются покупными, однако в них могут сидеть товары/услуги, приобретенные с НДС, который был включен в НК. Поэтому из стоимости ГП, НЗП, капинвестиций надо начислить НО, но только в той части, которая отвечает стоимости товаров/услуг, которые сидят в них. Ведь кроме покупных товаров/услуг там может быть зарплата, налоги, другие компоненты, которые НДС не облагаются. Такие составляющие ГП, НЗП и капинвестиций в расчете НО не участвуют.

Базой налогообложения для начисления НО по п. 184.7 НКУ является обычная цена соответствующих товаров, услуг, необоротных активов. Обратите внимание:

Не надо начислять «аннулирующие» НО:

— по активам, приобретенным без НДС (например, у неплательщиков НДС);

— по активам, приобретенным с НДС, по которым раньше уже были начислены компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ. Если же такие активы участвовали в распределении НДС согласно ст. 199 НКУ, то при аннулировании условные НО надо начислить только на ту часть, которая в начислении компенсирующих распределительных НО участия не принимала (с учетом обычной цены актива);

— по необоротным активам, которые полностью самортизированы, поскольку считается, что они уже полностью участвовали в налогооблагаемой деятельности.

На начисленные НО по п. 184.7 НКУ нужно составить «аннулирующую» НН с типом причины «10». Подробнее о том, как она составляется, сможете узнать из статьи «НН при аннулировании НДС-регистрации» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48 (ср. ). Как мы отметили выше, она должна быть составлена не позже даты аннулирования НДС-регистрации (в нашем случае — не позже 31.12.2023). Обязательства по этой НН отражаются в НДС-декларации за последний отчетный период (в нашем случае — в декларации за декабрь 2023 года). Штрафа за нерегистрацию этой НН не будет.

Последняя НДС-декларация

Последним отчетным периодом при аннулировании НДС-регистрации является период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего отчетного периода, и заканчивается днем аннулирования (пп. 184.6, 201.2 НКУ), то есть период с 1-го числа месяца по дату аннулирования (включительно). В нашем случае отчетным периодом для последней НДС-декларации будет декабрь 2023 года. Срок подачи — общий (не позже 22 января 2024 года). Подать ее раньше 01.01.2024 не получится.

Главное,

Обратите внимание: декларация за последний отчетный период — это единственная НДС-отчетность, которую можно подать после даты аннулирования НДС-регистрации.

Уточняющий расчет к декларациям (в т. ч. и к последней НДС-декларации) после аннулирования НДС-регистрации подать нельзя.

Как заполнить последнюю НДС-декларацию?

Заполняется она в обычном порядке. Единственное, как мы указали выше, в самой декларации нужно поставить отметку о том, что это декларация за последний период.

Налоговые обязательства. Отражаем все НО, дата возникновения которых приходится на последний отчетный период (в нашем случае — НО, которые возникли в декабре), даже если НН за этот период (декабрь) не успели зарегистрировать или они были заблокированы. В том числе в последней декларации должны быть отраженные и «аннулирующие» НО по п. 184.7 НКУ, о которых мы говорили выше.

Как отмечают налоговики (категория 101.24 БЗ), «аннулирующие» НО нужно показать в строках 4.1, 4.2 и/или 4.3 (в зависимости от ставки). Хотя более соответствующей для них является строка 1.

При этом, если на дату подачи декларации «аннулирующая» или обычные НН не зарегистрированы, то ведомости о таких не зарегистрированных на дату подачи декларации НН следует занести в таблицу 1.1 приложения Д1.

Налоговый кредит. Отражается в обычном порядке. Если отложены НН предыдущих периодов, то отражаем их в последней декларации. По налоговым накладным декабря право на налоговый кредит будет, если поставщики их зарегистрируют своевременно (за первую половину декабря — до 5 января 2024 года включительно; за вторую половину — до 18 января 2024 включительно).

Уплата налоговых обязательств. Уплата НО, задекларированных в декларации за последний отчетный период, проводится с электронного НДС-счета в «стандартный» срок — в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации (п. 57.1 НКУ).

Средства на электронном НДС-счете

В соответствии с п. 7 Порядка № 569* в случае аннулирования регистрации плательщика налога остаток средств на его электронном счете перечисляется в бюджет, а такой счет закрывается. При этом, судя по всему, это произойдет после того, как будут осуществлены расчеты по последней НДС-декларации.

* Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 № 569.

Если после расчетов по последней НДС-декларации был остаток средств на НДС-счете, который списали в бюджет, то средства можно будет вернуть в порядке, предусмотренном ст. 43 НКУ, — подав заявление в произвольной форме на возврат средств. Согласно п. 43.4¹ НКУ возврат излишне уплаченных налоговых обязательств по НДС, зачисленных в бюджет с НДС-счета плательщика, в случае отсутствия такого счета на момент обращения плательщика с заявлением об их возврате или на момент их возврата — происходит путем перечисления на счет налогоплательщика в банке / небанковскому предоставителю платежных услуг.

«Минус» в декларации

Если в декларации последнего отчетного периода декларируется «минус» (отрицательное значение) и если выполняются условия для получения бюджетного возмещения — его можно заявить к получению (п. 184.9 НКУ). Если не выполняются или бюджетное возмещение не заявляется — этот минус «сгорает».