Многие бухгалтеры считают, что как только плательщик начал осуществлять облагаемые и необлагаемые операции, то в каждом последующем периоде он обязан распределять НДС и начислять распределительные компенсирующие НО.
На самом деле это не так. Давайте разбираться в ситуации.
Некий плательщик имеет коэффициент распределения, распределяет НДС, регистрирует соответствующие НН. Необлагаемые операции были, скажем, в январе, феврале, марте. А вот в апреле так получилось, что были только облагаемые поставки. А потом, в мае, опять пошли и облагаемые, и необлагаемые.
Дата необлагаемой поставки
Прежде всего нужно определиться, что такое дата осуществления необлагаемой поставки. На наш взгляд, в общем случае мы ориентируемся на правило первого события. Хотя согласно п. 187.1 НКУ это правило применяется для определения НО, а у нас их как раз и нет. Тем не менее, мы считаем, что при заполнении льготной стр. 5 декларации надо придерживаться того же принципа. Если речь идет о применении кассового метода, то ориентируемся на поступление средств от покупателя.
Надо ли распределять НДС?
А теперь самое главное: надо ли начислять распределительные компенсирующие НО в том месяце, в котором не было необлагаемых поставок (в нашем случае в апреле)?
Давайте обратимся к главному условию для распределения НДС. Этот постулат сформулирован в п. 199.1 НКУ и гласит:
если приобретенные и/или произведенные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, налогоплательщик обязан распределять НДС
А что происходит в нашем случае? Приобретенные товары/услуги, НК по которым подлежит компенсации путем распределения НС, в этом месяце были использованы только в облагаемых операциях.
Например, аренда офиса, коммунальные услуги были отнесены в расходы апреля, потреблены в апреле и никаким образом не участвовали в необлагаемых операциях апреля. Поэтому мы считаем, что
НК по таким услугам распределять не нужно
Кстати, если в каком-то месяце была обратная ситуация — были только необлагаемые операции (а облагаемых не было), то действовать нужно зеркально — по всем приобретениям начислять компенсирующие НО, но не согласно ст. 199 НКУ, а согласно п. 198.5 НКУ (т. е. компенсировать весь НК без применения коэффициента).
Годовой перерасчет
Что касается годового перерасчета, то мы уже знаем, что в нем участвуют только те товары/услуги, НДС по которым был распределен в течение года. Поэтому аренда и коммуналка апреля в годовом перерасчете участвовать не должны. А вот при расчете годового коэффициента распределения нужно учитывать все операции, осуществленные в течение года, в т. ч. и облагаемые операции апреля. Этого требует формула, приведенная в п. 199.4 НКУ и таблице 1 приложения Д6 к декларации.
А если начислить распределительные НО?
Другое дело, что не каждому бухгалтеру такой подход будет удобен. Он очень хорошо ложится на приобретенные услуги, т. е. тогда, когда приобретение и потребление приходятся на один и тот же месяц.
Если же в этом месяце были куплены товары (запасы), МБП, МНМА, НА, то их покупка (имеется в виду первое событие) и использование (введение в эксплуатацию) могут приходиться на разные месяцы.
Например, в апреле тот же плательщик приобрел еще и канцтовары, но передал их в эксплуатацию в следующем месяце, в мае. Тогда получится, что с этих канцтоваров НДС надо распределять. Ведь в итоге эти канцтовары были использованы одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях. И это несмотря на то, что НК был сформирован в апреле, когда необлагаемые поставки отсутствовали. Поэтому бухгалтеру придется вычленять из всех покупок те, использование которых будет приходится на другие периоды. Конечно, это кропотливая работа и не каждому по душе.
Возможно, этим объясняется стремление бухгалтеров не заморачиваться с такими периодами/покупками, а распределять НДС во всех месяцах. Потом, по итогам года, благодаря перерасчету итоговая сумма НО будет немного откорректирована.
Но, во-первых, полностью откорректировать НО не получится — если не распределять в апреле, итоговые НО будут все равно меньше. То есть сумма НДС к уплате будет больше.
А во-вторых, строго говоря, это не соответствует НКУ. По большому счету, налоговики могут прицепиться к расчету налога на прибыль, ведь компенсирующие распределительные НО включаются в расходы (или первоначальную стоимость), что в свою очередь может повлиять на искажение (занижение) налога на прибыль.
