Темы статей
Выбрать темы

Несвоевременная налоговая накладная от поставщика и распределение НДС: бухучет

Костюк Дмитрий, заместитель главного редактора
Мы приобрели основное средство 17.10.2023. Оно будет использоваться в операциях двойного назначения, НДС подлежит распределению согласно ст. 199 НКУ. Вводим этот объект в эксплуатацию 24.10.2023. Однако поставщик своевременно не зарегистрировал НН. Надо ли начислять компенсирующие распределительные НО, и если да, то куда их отнести в бухучете: на первоначальную стоимость объекта или на расходы? (г. Киев)

Когда начисляем НО

Одно из условий распределения НДС и начисления компенсирующих распределительных НО — получение права на НК. Пока поставщик не зарегистрирует должным образом оформленную НН, вы такого права не имеете. Поэтому начислять компенсирующие НО до регистрации НН не нужно.

С другой стороны, вы точно знаете, что объект основных средств будет участвовать в операциях двойного назначения. Поэтому определенные проводки, связанные с распределением НДС, вам сделать необходимо. Входящий НДС до момента регистрации НН отражается по Дт 644/1, а начисляемые компенсирующие НО — включаются в состав первоначальной стоимости* в корреспонденции с Кт 643/1 (если изначально знали о направлении использования объекта).

* Пункт 10 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 № 141 (на сегодня утратила силу, но на нее целесообразно ориентироваться и сейчас).

И только после того, как поставщик зарегистрирует НН, вы имеете право включить входящий НДС в состав НК и обязаны отразить начисление компенсирующих НН. Как это отразить в бухучете, покажем на примере.

Пример. 17.10.2023 плательщик НДС приобрел ноутбук стоимостью 60 тыс. грн (в т. ч. НДС — 10 тыс. грн), который будет использоваться в бухгалтерии. Поскольку плательщик осуществляет одновременно облагаемые и необлагаемые операции, то входящий НДС подлежит распределению. Поставщик зарегистрировал НН с опозданием — 20.12.2023. Коэффициент распределения (антиЧВ) — 70 %.

Отражение несвоевременной регистрации НН

№ п/п

Период

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

дебет

кредит

1

Октябрь 2023

Перечислена предоплата за ноутбук (НН не зарегистрирована)

371

311

60 000

644/1

644/НДС

10 000

2

Октябрь 2023

Начислены компенсирующие НО (до регистрации НН поставщиком распределительная НН не составляется)

152

643/1

7 000

3

Октябрь 2023

Получен ноутбук

152

631

50 000

644/НДС

631

10 000

4

Октябрь 2023

Ноутбук введен в эксплуатацию

104

152

57 000

5

Октябрь 2023

Зачет предоплаты

631

371

60 000

6

Декабрь 2023

Зарегистрирована НН поставщиком, отражено право на НК

641/НДС

644/1

10 000

7

Декабрь 2023

Начислены компенсирующие распределительные НО (составлена распределительная НН последним днем месяца)

643/1

641/НДС

7 000

Если же поставщик так и не зарегистрирует НН, то входящий НДС так и не будет включен в НК. Поэтому включаем его в расходы проводкой Дт 949 — Кт 644/1 (п. 8 Инструкции № 141), а распределительные НО — в доходы проводкой Дт 643/1 — Кт 719.

Если НН зарегистрировали в следующем году

В приведенном выше случае поставщик зарегистрировал НН в том же году, в котором возникли НО. Но иногда спрашивают: а как быть, если регистрация НН пройдет в следующем году, скажем, в феврале 2024? Какой коэффициент распределения использовать или, может, вообще надо возвращаться к декларациям 2023 года и вносить туда коррективы через УР?

На наш взгляд, ничего в прошлогодних декларациях исправлять не надо (под прошлым годом мы понимаем 2023 год, т. к. вопрос начисления возникнет только в 2024 году). В 2023 году не было оснований для составления распределительной НН, декларации 2023 года составлены правильно. Начисление НО относится к 2024 году. А раз так, то по итогам 2024 года их нужно будет включить в годовой перерасчет.

Но куда отнести в бухучете разницу, которая неминуемо возникнет на субсчете 643/1? Ведь изначально НО были определены исходя из ЧВ 2022 года (при перечислении предоплаты в октябре 2023), а в феврале их придется начислять исходя из ЧВ 2023 (получен по результатам перерасчета за 2023). На наш взгляд, логично исходить из того же принципа, что и в случае нерегистрации НН вообще.

То есть относить разницу в доходы/расходы

Например, в 2023 году плательщик использовал коэффициент 2022 года (70 %) и определил, что распределительные НО должны составлять 7000 грн (Кт 643/1). По итогам 2023 года ЧВ стал 50 %. Значит, в феврале 2024 года он должен начислить НО в суме 5000 грн (исходя из нового коэффициента). А разницу (2000 грн) придется отнести на доходы проводкой Дт 643/1 — Кт 719. Кроме того, эти НО нужно будет включить в перерасчет за 2024 год.

Если поставщик — спецЕНщик

Считаем, что такого же принципа следует придерживаться и в случае, если ваш поставщик был плательщиком спецЕН и зарегистрировал НН по старым поставкам только после того, как покинул спецЕН. Напомним: по поставкам, совершенным до перехода на спецЕН, НКУ предусматривает возможность регистрации НН в течение 60 дней с момента ухода со спецЕН (при отмене спецЕН с 01.08.2023 предельный срок регистрации был 29.09.2023).

То есть вполне возможно, что НН, датированная 2022 годом, будет зарегистрирована в сентябре 2023. При этом она не может считаться несвоевременно зарегистрированной. Однако для покупателя не имеет принципиальной разницы причина «несвоевременной» регистрации НН: халатность поставщика, блокировка НН, пребывание его на спецЕН... Главное, что НК (а значит, и распределительные НО) возникает только после регистрации входящей НН.

Впрочем, есть особенность относительно покупок февраля — мая 2022 года. Тогда можно было ставить НК только на основании первички без зарегистрированной НН. Но даже в этом случае поставщик обязан был зарегистрировать НН:

— либо не позднее 15.07.2022 (если он не переходил на спецЕН),

— либо в течение 60 дней после ухода со спецЕН (если поставщик пребывал на спецЕН).

А раз покупатель имел полное право на НК уже по первичке, то все премудрости, связанные с распределением НДС, закончились для него в 2022 году (конечно, если поставщик все-таки зарегистрирует НН в указанные сроки). Сначала покупатель должен был начислить распределительные НО (в периодах февраль — май 2022), а затем провести по ним перерасчет за 2022 год. В последующих годах вспоминать про эти суммы уже не нужно. Например, если вам до 29.09.2023 по поставкам периода февраль — май 2022 пришла НН от поставщика, вернувшегося со спецЕН, то ничего с ней делать не надо; все уже должно быть сделано в 2022 году.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с лицензионным договором и договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше