Когда начисляем НО
Одно из условий распределения НДС и начисления компенсирующих распределительных НО — получение права на НК. Пока поставщик не зарегистрирует должным образом оформленную НН, вы такого права не имеете. Поэтому начислять компенсирующие НО до регистрации НН не нужно.
С другой стороны, вы точно знаете, что объект основных средств будет участвовать в операциях двойного назначения. Поэтому определенные проводки, связанные с распределением НДС, вам сделать необходимо. Входящий НДС до момента регистрации НН отражается по Дт 644/1, а начисляемые компенсирующие НО — включаются в состав первоначальной стоимости* в корреспонденции с Кт 643/1 (если изначально знали о направлении использования объекта).
* Пункт 10 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 № 141 (на сегодня утратила силу, но на нее целесообразно ориентироваться и сейчас).
И только после того, как поставщик зарегистрирует НН, вы имеете право включить входящий НДС в состав НК и обязаны отразить начисление компенсирующих НН. Как это отразить в бухучете, покажем на примере.
Пример. 17.10.2023 плательщик НДС приобрел ноутбук стоимостью 60 тыс. грн (в т. ч. НДС — 10 тыс. грн), который будет использоваться в бухгалтерии. Поскольку плательщик осуществляет одновременно облагаемые и необлагаемые операции, то входящий НДС подлежит распределению. Поставщик зарегистрировал НН с опозданием — 20.12.2023. Коэффициент распределения (антиЧВ) — 70 %.
Отражение несвоевременной регистрации НН
| № п/п | Период | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Октябрь 2023 | Перечислена предоплата за ноутбук (НН не зарегистрирована) | 371 | 311 | 60 000 |
| 644/1 | 644/НДС | 10 000 | |||
| 2 | Октябрь 2023 | Начислены компенсирующие НО (до регистрации НН поставщиком распределительная НН не составляется) | 152 | 643/1 | 7 000 |
| 3 | Октябрь 2023 | Получен ноутбук | 152 | 631 | 50 000 |
| 644/НДС | 631 | 10 000 | |||
| 4 | Октябрь 2023 | Ноутбук введен в эксплуатацию | 104 | 152 | 57 000 |
| 5 | Октябрь 2023 | Зачет предоплаты | 631 | 371 | 60 000 |
| 6 | Декабрь 2023 | Зарегистрирована НН поставщиком, отражено право на НК | 641/НДС | 644/1 | 10 000 |
| 7 | Декабрь 2023 | Начислены компенсирующие распределительные НО (составлена распределительная НН последним днем месяца) | 643/1 | 641/НДС | 7 000 |
Если же поставщик так и не зарегистрирует НН, то входящий НДС так и не будет включен в НК. Поэтому включаем его в расходы проводкой Дт 949 — Кт 644/1 (п. 8 Инструкции № 141), а распределительные НО — в доходы проводкой Дт 643/1 — Кт 719.
Если НН зарегистрировали в следующем году
В приведенном выше случае поставщик зарегистрировал НН в том же году, в котором возникли НО. Но иногда спрашивают: а как быть, если регистрация НН пройдет в следующем году, скажем, в феврале 2024? Какой коэффициент распределения использовать или, может, вообще надо возвращаться к декларациям 2023 года и вносить туда коррективы через УР?
На наш взгляд, ничего в прошлогодних декларациях исправлять не надо (под прошлым годом мы понимаем 2023 год, т. к. вопрос начисления возникнет только в 2024 году). В 2023 году не было оснований для составления распределительной НН, декларации 2023 года составлены правильно. Начисление НО относится к 2024 году. А раз так, то по итогам 2024 года их нужно будет включить в годовой перерасчет.
Но куда отнести в бухучете разницу, которая неминуемо возникнет на субсчете 643/1? Ведь изначально НО были определены исходя из ЧВ 2022 года (при перечислении предоплаты в октябре 2023), а в феврале их придется начислять исходя из ЧВ 2023 (получен по результатам перерасчета за 2023). На наш взгляд, логично исходить из того же принципа, что и в случае нерегистрации НН вообще.
То есть относить разницу в доходы/расходы
Например, в 2023 году плательщик использовал коэффициент 2022 года (70 %) и определил, что распределительные НО должны составлять 7000 грн (Кт 643/1). По итогам 2023 года ЧВ стал 50 %. Значит, в феврале 2024 года он должен начислить НО в суме 5000 грн (исходя из нового коэффициента). А разницу (2000 грн) придется отнести на доходы проводкой Дт 643/1 — Кт 719. Кроме того, эти НО нужно будет включить в перерасчет за 2024 год.
Если поставщик — спецЕНщик
Считаем, что такого же принципа следует придерживаться и в случае, если ваш поставщик был плательщиком спецЕН и зарегистрировал НН по старым поставкам только после того, как покинул спецЕН. Напомним: по поставкам, совершенным до перехода на спецЕН, НКУ предусматривает возможность регистрации НН в течение 60 дней с момента ухода со спецЕН (при отмене спецЕН с 01.08.2023 предельный срок регистрации был 29.09.2023).
То есть вполне возможно, что НН, датированная 2022 годом, будет зарегистрирована в сентябре 2023. При этом она не может считаться несвоевременно зарегистрированной. Однако для покупателя не имеет принципиальной разницы причина «несвоевременной» регистрации НН: халатность поставщика, блокировка НН, пребывание его на спецЕН... Главное, что НК (а значит, и распределительные НО) возникает только после регистрации входящей НН.
Впрочем, есть особенность относительно покупок февраля — мая 2022 года. Тогда можно было ставить НК только на основании первички без зарегистрированной НН. Но даже в этом случае поставщик обязан был зарегистрировать НН:
— либо не позднее 15.07.2022 (если он не переходил на спецЕН),
— либо в течение 60 дней после ухода со спецЕН (если поставщик пребывал на спецЕН).
А раз покупатель имел полное право на НК уже по первичке, то все премудрости, связанные с распределением НДС, закончились для него в 2022 году (конечно, если поставщик все-таки зарегистрирует НН в указанные сроки). Сначала покупатель должен был начислить распределительные НО (в периодах февраль — май 2022), а затем провести по ним перерасчет за 2022 год. В последующих годах вспоминать про эти суммы уже не нужно. Например, если вам до 29.09.2023 по поставкам периода февраль — май 2022 пришла НН от поставщика, вернувшегося со спецЕН, то ничего с ней делать не надо; все уже должно быть сделано в 2022 году.
