В вопросах составления Налогового расчета руководствуемся Порядком заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденным приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 (далее — Порядок № 4).
Заглавная часть Расчета
В заглавной части Налогового расчета содержится информация о:
— типе Расчета;
— периоде, за который составлен Расчет;
— налоговом агенте и плательщике ЕСВ;
— приложениях к Расчету, которые являются его неотъемлемой частью;
— количественных показателях по определенным категориям застрахованных лиц.
Приведем в табл. 1 объяснения о заполнении отдельных строк с этой информацией.
Таблица 1. Заполнение отдельных строк заглавной части Налогового расчета
| Номер строки | Объяснения по заполнению |
| 01 | Указываем необходимый тип Расчета: — строка 011 «Звітний» — если Расчет подаем за отчетный период впервые; — строка 012 «Звітний новий» — если до окончания предельного срока подачи Расчета проводим корректировку информации из предварительно поданных за такой отчетный период Расчетов с типом «Звітний» и/или «Звітний новий»; — строка 013 «Уточнюючий» — если после окончания предельного срока подачи Расчета проводим корректировку данных из предварительно поданных за прошлый отчетный (налоговый) период Расчетов; — строка 011 «Звітний» + строка 014 «Довідковий» — если приложения Д1 и при необходимости приложения Д5 и/или Д6 подаем в пределах отчетного квартала в составе Расчета для назначения пенсии или материального обеспечения, страховых выплат |
| 02 | Указываем отчетный период, за который подаем Расчет, и указываем номер подаваемого Расчета (в хронологическом порядке независимо от типа Расчета). Нумеровать Расчеты следует в пределах одного отчетного квартала и не продолжать в следующих. Например, предприятие формирует Расчет с типом «Звітний» за ІV квартал 2023 года. Расчетов с типом «Довідковий» не было. Строку 02 Расчета с типом «Звітний» за ІV квартал заполняем так: год — 2023, квартал — 4, номер Расчета — 1. Если работодатель за ІV квартал уже формировал Расчеты с типом «Довідковий», например, два Расчета с номерами 1 и 2, то Расчет с типом «Звітний» за этот же квартал будет иметь номер 3. То есть продолжаем нумерацию в пределах квартала. В этом случае в строке 02 Расчета с типом «Звітний» работодатель укажет: год — 2023, квартал — 4, номер Расчета — 3. Если Расчет с типом «Звітний» сформировали, но налоговая его не приняла (выявила ошибки), то следующий Расчет с типом «Звітний» с исправленными показателями будет иметь тот же номер, что и отклоненный. Если в поданных и принятых Расчетах выявили ошибки, то для определения номера Расчета, который их исправляет, смотрим номер последнего принятого Расчета за этот квартал. Корректирующий Расчет будет иметь следующий номер. Например, в январе 2024 года выявили и исправляем ошибки в поданных Расчетах за І (последний номер Расчета за І квартал — 1) и ІV (последний номер расчета за ІV квартал — 5) кварталы 2023 года. Для исправления ошибок следует сформировать Расчет с типом: — «Уточнюючий» за І квартал с номером 2 (следующий номер после принятого Расчета за І квартал); — «Звітний новий» за ІV квартал с номером 6 (следующий номер после последнего принятого Расчета за ІV квартал) |
| 032 | Указываем код по Кодификатору, утвержденному приказом Минразвития громад и территорий от 26.11.2020 № 290, по местонахождению плательщика или его обособленного подразделения (если Расчет подается налоговым агентом за его обособленное подразделение). Если Кодификатором предусмотрено несколько уровней кодов, двигаемся к самому низкому по уровню и находим код с учетом категории объекта. Например, предприятие зарегистрировано в Немышлянском районе г. Харькова. В Кодификаторе имеются коды для Харьковской области (первый уровень), Харьковского района (второй уровень), Харьковской территориальной громады (третий уровень), г. Харькова (четвертый уровень) и районов г. Харькова (дополнительный уровень). Выбираем для строки 032 дополнительный уровень, который отвечает названию района (категория объекта «В» — районы в городах), — UA63120270010423479. Место уплаты налога (уровень) здесь не имеет значения (см. письмо ГНСУ от 20.05.2021 № 498/2/99-00-04-02-01-02) |
| 033 | Заполняем исключительно в случае подачи Расчета за неуполномоченное обособленное подразделение. Обратите внимание, что к таким подразделениям налоговики относят и структурные подразделения предприятия (цеха, киоски, магазины), которые расположенные не по местонахождению предприятия. Если Расчет подается за неуполномоченное подразделение, которое не имеет наименования, то в строке 033 налоговики советуют указывать название предприятия, тип объекта (например, магазин, киоск, склад), по которому находится обособленное подразделение, и адрес его местонахождения (103.25 БЗ). По общему правилу, на каждое неуполномоченное подразделение подается отдельный Расчет с приложением 4ДФ. Вместе с тем, если предприятие имеет несколько неуполномоченных обособленных подразделений (киоски, магазины, склады и т. п.) на территории одной территориальной громады (района, города) и находится в отношении них на учете в одной ГНИ, то за такие подразделения оно подает один Расчет. При этом в строке 033 достаточно указать название одного из таких обособленных подразделений (103.25 БЗ) |
| 034 | Заполняете строку, исключительно если вы являетесь правопреемником ликвидированного плательщика ЕСВ и нужно уточнить ранее поданную им информацию с помощью Расчета с типом «Уточнюючий». Здесь указывается код ЕГРПОУ ликвидированного плательщика |
| 035 | Заполняем строку исключительно в случае подачи сведений о филиале во время подачи Налогового расчета с типом «Уточнюючий» за периоды до 2021 года, если тогда указывали код филиала в отчетной форме |
| 06 | В соответствующих строках 061 — 066 указываем информацию о приложениях, которые подаем в составе Расчета |
| 08 | Заполняем исключительно в случае подачи Расчета за отчетные периоды до 1 января 2016 года |
| 09 | В одной из строк 091 — 095 проставляем отметку «Х», которая отвечает признаку плательщика налога. Так, обычные работодатели проставят отметку «Х» в строке 091, бюджетные учреждения — в строке 092, резиденты Дія Сіті — в строке 095 |
| 10 | В соответствующих строках в разрезе месяцев отчетного квартала указываем информацию о количестве застрахованных лиц |
| 101, 102, 103 | Отражаем среднеучетное количество штатных работников (СКШР) всего (строка 101) и по отдельными категориями (строки 102, 103). Определяем этот показатель в соответствии с предписаниями Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.2005 № 286. Также вам может быть полезной статья «Расчет численности работников предприятия» // «Налоги & бухучет», 2020, № 77 |
| 104 | Показываем учетное количество штатных работников. Его исчисляют на определенную дату, например на первое или последнее число месяца. На какое указывать в строке 104, налоговики не говорят, а отсылают спросить в ПФУ. Раньше (до эры Объединенного отчета) пенсионщики хотели видеть учетное количество на последнее число месяца. Поэтому считаем, что нет смысла ломать эту традицию. Исчислить показатель поможет статья «Расчет численности работников предприятия» // «Налоги & бухучет», 2020, № 77 (ср. ) |
| 105 | Эта строка имеет не совсем удачное название. Здесь налоговики хотят видеть не только тех, кому выплачивалась зарплата, а всех застрахованных лиц, которым в отчетном месяце начислялся доход (кроме лиц, которые получали денежное обеспечение). Вместе с тем в строку 105 не должны попасть работники или другие физлица, которым доход не начислялся, однако в Д1 по ним формировались строки с количеством дней в трудовых отношениях (201.06.01 БЗ) |
| 110 | Указывает количество созданных новых рабочих мест в соответствующем месяце отчетного квартала. Новым рабочим местом является рабочее место, которое создано в связи с созданием нового субъекта хозяйствования (кроме того, который создан путем прекращения) или увеличением штатной численности работников при условии отсутствия сокращения (уменьшения) среднемесячной численности за предыдущие 12 месяцев, а также создано путем модернизации или изменения технологии производства, которые требуют новых знаний, навыков и умений работника |
Обратите внимание! Если ваше предприятие имеет неуполномоченное подразделение, за которое подает отдельный Налоговый расчет с приложением 4ДФ, то в заглавной части такого Расчета количество работников не указывают (строки 101 — 110 не заполняют (в бумажном виде проставляют прочерки)). Сведения о количестве работников неуполномоченного обособленного подразделения указывайте в составе общего количества работающих головного предприятия в строках 101 — 110 заглавной части Расчета, который такое предприятие подает за себя (103.25 БЗ).
В Налоговых расчетах с типами «Звітний новий» и «Уточнюючий» строки 07 — 110 заглавной части не заполняем (п. 8 разд. V Порядка № 4).
Дальше переходим к основной части Налогового расчета.
Основная часть Расчета
Основная часть Налогового расчета имеет 3 раздела. Однако обычные работодатели и резиденты Дія Сіті заполняют только строки раздела «I. Нарахування доходу та єдиного внеску за найманих працівників в розрізі місяців звітного кварталу».
Сведения в этом разделе приводим в разрезе месяцев отчетного квартала. Формируем их на основании информации, приведенной в приложении 1 (Д1) к Налоговому расчету. То есть сначала формируем Д1 за каждый месяц отчетного квартала, а потом переносим итоговые показатели в раздел І Налогового расчета.
Если вы заполняете Расчет с помощью программного обеспечения, то практически все его строки раздела І будут заполнены автоматически. Единственное, обратите внимание на строки 1.3 и 1.4, а также 3.2.1, 3.3.1 и 3.4.1 (см. табл. 2 ниже).
Также скажем несколько слов о строках 1.6 (1.6.1 — 1.6.3), 2.6 (2.6.1 — 2.6.3) и 3.7 (3.7.1 — 3.7.3). Они были внесены в отчетность во исполнение предписаний абзаца первого п. 920 разд. VIII Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464). В соответствии с этой нормой работодатели — плательщики единого налога — ФЛП групп 2 и 3, а также юрлица, которые относятся к группе 3 плательщиков единого налога, получили право по собственному решению не уплачивать ЕСВ за наемных работников, призванных во время мобилизации на военную службу в ВСУ, которые не получали доходы в виде денежного обеспечения.
Теперь законодательство не требует сохранять за такими мобилизованными работниками зарплату. Следовательно, и уплаты ЕСВ за бездоходные месяцы не будет. Соответственно и вышеуказанные строки будут пустыми. Если же вы проводите добровольные выплаты мобилизованным и хотите воспользоваться приведенным освобождением, то рекомендуем получить ИНК по этому поводу.
Мы же, рассматривая в табл. 2 заполнение основной части Расчета, оставим строки 1.6 (1.6.1 — 1.6.3), 2.6 (2.6.1 — 2.6.3) и 3.7 (3.7.1 — 3.7.3) «за бортом».
Таблица 2. Заполнение отдельных строк основной части Налогового расчета
| Номер строки | Объяснения по заполнению |
| 1 | Проставляем общую сумму по строкам 1.1 — 1.5. Проверка: показатель этой строки равен итоговому значению графы 16 Д1 без учета сумм, которые отражены с кодом типа начислений (далее — КТН) 2, 3, 6 — 9, 11, 12 в графе 09 Д1 |
| 1.1 — 1.5 | Отражаем без ограничения максимальной величиной базы начисления ЕСВ* (то есть в какой сумме начислили, такую и проставляем) в разрезе видов доходов и месяцев отчетного квартала суммы выплат, начисленных застрахованным лицам в таких месяцах. Внимание! Не забываем вносить в строку 1.3 сумму оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет работодателя, а в строку 1.4 — пособие по временной нетрудоспособности |
| 2 | Проставляем общую сумму по строкам 2.1 — 2.5. Проверка: показатель этой строки равен итоговому значению граф 17 и 18 Д1 без учета сумм, которые отражены с КТН 2, 3, 6 — 9, 11 и 12 в графе 09 Д1 |
| 2.1 — 2.4 | Отражаем с учетом максимальной величины базы начисления ЕСВ в разрезе ставок ЕСВ и месяцев отчетного квартала суммы выплат, начисленных застрахованным лицам в таких месяцах |
| 2.5 | Указываем общую сумму рассчитанных по работникам дополнительных баз начисления ЕСВ, которые были определены с целью выполнения требования об уплате ЕСВ с минимальной зарплаты. Проверка: показатель этой строки равен итоговому значению графы 18 Д1 без учета сумм, которые отражены с КТН 2, 3, 6 — 9, 11 и 12 в графе 09 Д1 |
| 3 | Проставляем общую сумму по строкам 3.1, 3.2, 3.3, 3.4, 3.5 и 3.6. Важно! Суммы по строкам 3.2.1, 3.3.1 и 3.4.1 в общее значение строки 3 не включаем! Проверка: показатель этой строки равен итоговому значению графы 20 Д1 без учета сумм, которые отражены с КТН 2, 3, 6 — 9, 11 и 12 в графе 09 Д1 |
| 3.1 — 3.4 | В разрезе ставок ЕСВ и месяцев отчетного квартала проставляем суммы ЕСВ, начисленного на выплаты, указанные в строках 2.1 — 2.4 |
| 3.5 | Указываем общую сумму ЕСВ, начисленного на дополнительные базы ЕСВ, которые отражены в строке 2.5 |
| 3.2.1, 3.3.1, 3.4.1 | Указываем (справочно!) суммы ЕСВ, которые начислил бы страхователь на базу начисления ЕСВ работника с инвалидностью, если бы не применял льготную ставку. Показатели строк определяем следующим образом: — строка 3.2.1 = строка 2.2 х 22 %: 100 %; — строка 3.3.1 = строка 2.3 х 22 % : 100 %; — строка 3.4.1 = строка 2.4 х 22 % : 100 %. Важно! В строку 3 значения строк 3.2.1, 3.3.1, 3.4.1 попасть не должны! |
| 4, 4.1, 4.1.1 — 4.1.3, 4.2 — 4.4, 4.4.1 — 4.4.3 | Эти строки заполняем, если в месяцах отчетного квартала выявили занижение сумм ЕСВ, которые имели место в предыдущих отчетных периодах. Суммы доначисленного ЕСВ (в разрезе ставок) указываем в строках 4.1, 4.1.1 — 4.1.3. Суммы доудержанного ЕСВ (исправление ошибки, допущенной до 01.01.2016) — в строке 4.3. Строку 4.2 заполняем, если занижение суммы ЕСВ в части начислений связано с увеличением размера ставки ЕСВ из-за изменения класса профриска производства (исправления ошибки, допущенной до 01.01.2016). В строках 4.4, 4.4.1 — 4.4.3 в разрезе ставок указываем ЕСВ, доначисленный в связи с исправлением ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах по мобилизованным работникам, по которым единоналожником было принято решение не уплачивать ЕСВ |
| 5, 5.1 | Заполняем в случае начисления пени**. Проставляем общую и в разрезе месяцев отчетного квартала сумму пени, которая самостоятельно вами рассчитана в соответствии с ч. 2 ст. 25 Закона № 2464. Начисляем пеню на сумму недоимки из расчета 0,1 % суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа (с первого календарного дня, следующего за днем окончания срока внесения соответствующего платежа, до дня его фактической уплаты (перечисления) включительно). Пример расчета суммы пени приведен в п. 5 разд. VII Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 № 449 |
| 6, 6.1, 6.1.1 — 6.1.3, 6.2 — 6.4, 6.4.1 — 6.4.3 | Эти строки заполняем, если в месяцах отчетного квартала выявили завышение сумм ЕСВ, которое имело место в предыдущих отчетных периодах. В строках 6, 6.1, 6.1.1 — 6.1.3 указываем уменьшение сумм ЕСВ в части начислений в разрезе ставок. Строку 6.2 заполняем, если завышение суммы ЕСВ в части начислений связано с уменьшением размера ставки ЕСВ из-за изменения класса профессионального риска производства (исправления ошибки, допущенной до 01.01.2016). В строке 6.3 указываем уменьшение сумм ЕСВ в части удержаний (исправления ошибки, допущенной до 01.01.2016). В строках 6.4, 6.4.1 — 6.4.3 в разрезе ставок указываем уменьшение ЕСВ в связи с исправлением ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах по мобилизованным работникам, по которым единоналожником было принято решение не уплачивать ЕСВ |
| 7, 8 | Указываете в строке 7 общие суммы ЕСВ, которые подлежат уплате (строка 3 + строка 4 - строка 6), по месяцам отчетного квартала. В свою очередь, в строке 8 отражаете сумму ЕСВ в целом за квартал |
| * Размер максимальной величины базы начисления ЕСВ равен 15 размерам минимальной заработной платы (в 2023 году — 100500 грн, с января по март 2024 года — 106500 грн, с апреля 2024 года — 120000 грн. ** Обратите внимание, что в период с начала действия военного положения на территории Украины до 01.08.2023 плательщикам ЕСВ не начисляется пеня, а начисленная пеня за этот период подлежит списанию (п. 922 разд. VIII Закона № 2464, 201.09 БЗ. | |
Интересный момент. Невзирая не то, что основная часть Объединенного отчета имеет название Налоговый расчет, суммы НДФЛ и ВС в нее не попадают. Они будут указаны лишь в приложении 4 (4ДФ).
С основной частью Налогового расчета разобрались. Дальше поговорим о заполнении его приложений.
Выводы
- Налоговый расчет состоит из заглавной и основной частей.
- В заглавной части Расчета содержится информация о его типе и периоде, за который он составлен, сведения о субъекте хозяйствования, который отчитывается, приложениях к Расчету, а также количественных показателях по определенным категориям застрахованных лиц.
- В основной части обычные работодатели и резиденты Дія Сіті заполняют только раздел І. Остальные разделы основной части остаются незаполненными (в бумажном варианте — прочерчиваются).
