Минимальная заработная плата — это установлен законом минимальный размер оплаты труда за выполненную работником месячную (часовую) норму труда. МЗП устанавливают одновременно в месячном и почасовом размерах (ст. 95 КЗоТ, ст. 3 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 № 108/95-ВР, далее — Закон об оплате труда).
В соответствии с положениями ст. 31 Закона об оплате труда
заработная плата работника за полностью выполненную месячную (часовую) норму труда не может быть ниже размера МЗП
Заметьте, что заработная плата для целей сравнения с МЗП — это не только основная зарплата, исчисленная из оклада (тарифной ставки). О том, какие выплаты (не) примут участия в сравнительных расчетах, будем говорить дальше.
Нормы труда — это нормы выработки, времени, обслуживания, численности (ст. 85 КЗоТ).
Размеры МЗП, которые установлены ст. 8 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2024 год» от 09.11.2023 № 3460-IX на 2024 год, приведены в табл. 1.
Таблица 1. Размер МЗП в 2024 году
| Период действия | Размер МЗП, грн | |
| месячный | почасовой | |
| 01.01.2024 — 31.03.2024 | 7100 | 42,60 |
| 01.04.2024 — 31.12.2024 | 8000 | 48 |
Если вышеприведенное требование о размере зарплаты за месяц не выполняется, то у работодателя может возникнуть обязанность исчислить и начислить работнику так называемую трудовую доплату.
Внимание! Не путайте трудовую доплату с требованием об уплате ЕСВ с МЗП. Это разные вещи, в отношении определения которых работают разные правила. Проведение трудовой доплаты установлено трудовым законодательством и призвано обеспечить гарантированный минимальный уровень в оплате труда. А требование об уплате ЕСВ с минзарплаты соблюдаем при начислении ЕСВ в соответствии с Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.
По кому выполняем?
Контролируем необходимость исчисления трудовой доплаты исключительно по наемным работникам, то есть по тем, кто работает по трудовым договорам (контрактам). При этом не имеет значения, по основному месту работы трудоустроен работник или по совместительству, является он гражданином Украины или нет, и т. п.
Важно!
По внутреннему совместителю исчисляем трудовую доплату отдельно по основному месту работы и отдельно по совместительству
Что касается лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры и/или гиг-контракты, то они вне игры, то есть трудовую доплату по ним не определяем.
Но вернемся к наемным работникам. По тем работникам, у которых оклады (тарифные ставки) равны или выше соответствующего размера МЗП, трудовой доплаты не будет. В ином же случае становится важным, какие именно зарплатные выплаты начислены работнику в соответствующем месяце.
Какие выплаты (не) сравниваем с МЗП?
С минимальной заработной платой сравниваем не «голый» оклад (тарифную ставку), а общую сумму зарплатных выплат, начисленных работнику в текущем месяце согласно условиям трудового договора, за исключением:
— выплат, которые приведены в таблице ниже. Они не участвуют в сравнительных расчетах;
— выплат, начисленных в текущем месяце за прошлые месяцы в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок. Такие выплаты относим к месяцам, за которые они начислены, то есть перераспределяем составляющие зарплаты в таких месяцах (см. письмо Минсоцполитики от 17.05.2017 № 1452/0/101-17).
Таблица 2. Выплаты, которые не включают в зарплату для сравнения с МЗП
| № п/п | Вид выплаты |
| 1 | Выплаты, перечисленные в ст. 31 Закона об оплате труда: |
| — доплата за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья (например, доплата за работу в тяжелых и вредных (особо тяжелых и особо вредных) условиях труда по условиям аттестации рабочих мест, за использование дезинфицирующих средств, за уборку туалетов и т. п.) | |
| — доплата за работу в ночное время | |
| — доплата за работу в сверхурочное время | |
| — надбавка за разъездной характер работы | |
| — премии к юбилейным и праздничным датам | |
| 2 | Выплаты, начисленные за неотработанное время или не связанные с выполнением норм труда (см. письма Минсоцполитики от 13.02.2017 № 322/0/101-17/282, от 13.02.2017 № 294/0/101-17/282, от 17.05.2017 № 1452/0/101-17 и от 18.06.2018 № 1056/0/101-18), в частности: |
| — отпускные и компенсация за неиспользованные дни отпусков | |
| — оплата простоя | |
| — оплата работникам, которые привлекаются к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они осуществляются в рабочее время (ст. 119 КЗоТ) | |
| — оплата за период повышения квалификации | |
| — прочие выплаты, начисленные исходя из средней зарплаты за неотработанное время | |
| — систематическая материальная помощь | |
| 3 | Суммы компенсации за задержку выплаты зарплаты (см. письмо Минсоцполитики от 17.02.2017 № 394/0/101-17/282) |
| 4 | Сумма оплаты дней командировки исходя из средней зарплаты* (см. письмо Минсоцполитики от 17.02.2017 № 391/0/101-17/282) |
| 5 | Выплаты, которые согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5 (далее — Инструкция № 5), не относятся к фонду оплаты труда, в частности: |
| — больничные (оплата первых пяти дней за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности) | |
| — пособие по беременности и родам | |
| — материальная помощь разового характера | |
| — выходное пособие | |
| * При этом сумма оплаты за период командировки, рассчитанная по дневному заработку, входит в общую сумму зарплаты для целей сравнения с МЗП. | |
Акцентируем ваше внимание на том, что в таблице указаны те зарплатные выплаты, которые в случае расчета работнику трудовой доплаты будут начислены сверх минимальной зарплаты.
Учтите, что индексацию заработной платы, которая возвращается с 01.01.2024, надо включать в зарплату для сравнения с МЗП.
Сравнение с МЗП
Сравнение начисленной работнику заработной платы с минзарплатным пределом проводим в сопоставимых условиях. Объясним.
Месячная (дневная) ставка. Если работнику установлена месячная (дневная) тарифная ставка или оклад и он выполнил месячную норму труда, его зарплату сравниваем с МЗП в месячном размере.
Часовая ставка. Зарплату за месяц работника, которому установлена часовая тарифная ставка и который выполнил часовую норму труда, сравниваем с МЗП в почасовом размере, умноженном на норму рабочего времени, установленную ему в месяц, за который рассчитывается зарплата.
Сдельная оплата. Оплату труда сдельщика, сдельные расценки которого рассчитаны исходя из дневной тарифной ставки и нормированные задания установлены в расчете на день и который выполнил месячную норму труда, сравниваем с МЗП в месячном размере.
Если же в расчете сдельных расценок участвовала часовая тарифная ставка и нормированные задания установлены в часах, то зарплату сдельщика за выполненную норму труда сравниваем с МЗП в почасовом размере за каждый отработанный час (см. письмо Минсоцполитики от 06.10.2017 № 19585/0/2-17/28).
Норма труда не выполнена. Если работник не выполнил месячную/часовую норму труда, например, из-за болезни, отпуска, простоя и т. п. и/или в случае заключения трудового договора на условиях неполного рабочего времени, начисленную ему зарплату сравниваем с МЗП, определенной пропорционально выполненной норме труда (отработанному времени).
Если сумма начисленной зарплаты выше чем МЗП, начисляем работнику фактическую зарплату, если ниже — на разницу между этими величинами начисляем трудовую доплату.
Когда исчисляем и как облагаем?
Исчисление и выплата. Абзац третий ст. 31 Закона об оплате труда устанавливает, что трудовая доплата выплачивается ежемесячно одновременно с выплатой зарплаты.
Поэтому трудовую доплату рассчитываем в конце месяца. Выплачиваем ее в составе зарплаты за вторую половину месяца.
Рассчитывать трудовую доплату при выплате зарплаты за первую половину месяца (аванса) не нужно
Налогообложение. Трудовая доплата входит в заработную плату в составе фонда дополнительной заработной платы (см. п.п. 2.2.1 Инструкции № 5). Поэтому она облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях и является базой начисления ЕСВ.
Соответственно в 4ДФ и в Д1 Объединенного отчета отражаем трудовую доплату в составе зарплаты месяца начисления.
Числовые примеры
Пример 1. Работник — внутренний совместитель (за обеим должностям занимает 0,5 штатной единицы). Оклад по основному месту работы — 12000 грн, по внутреннему совместительству — 6700 грн. Январь 2024 года отработан полностью. Премии, доплаты и т. п. не начислялись.
По основному месту работы оклад (12000 грн) выше чем МЗП (7100 грн), поэтому делать трудовую доплату не нужно. Сумма зарплаты работника по основному месту работы за январь, рассчитанная с учетом занятости, составит: 12000 х 0,5 = 6000 (грн).
По внутреннему совместительству оклад работника (6700 грн) ниже МЗП (7100 грн). Исчисляем трудовую доплату.
Заработная плата по внутреннему совместительству равна: 6700 х 0,5 = 3350 (грн).
МЗП с учетом занятости составит: 7100 х 0,5 = 3550 (грн).
Трудовая доплата составляет: 3550 - 3350 = 200 (грн).
Сумма зарплаты за январь по совместительству: 3350 + 200 = 3550 (грн).
Пример 2. Оклад работника (полная занятость) — 6000 грн. В январе 2024 года ему начислена основная зарплата — 6000 грн, доплата за совмещение — 720 грн и премию к юбилею в сумме 500 грн. Январь отработан полностью.
Доплата за совмещение должностей включается в сумму зарплаты за отработанное время для сравнения с МЗП
А вот премию к юбилею (500 грн) во внимание не принимаем (см. таблицу выше).
Определяем общую сумму зарплаты, которая будет участвовать в сравнительных расчетах с МЗП: 6000 + 720 = 6720 (грн).
Такая сумма (6720 грн) ниже чем МЗП (7100 грн). Трудовая доплата составит: 7100 - 6720 = 380 (грн).
Общая сумма зарплаты за январь равна: 6000 + 720 + 380 + 500 = 7600 (грн).
Пример 3. Работник болел весь январь 2024 года. В этом месяце ему начислены только больничные, сумма которых ниже чем МЗП.
Поскольку работник не имеет начислений за отработанное время, трудовую доплату не исчисляем.
Пример 4. Часовая тарифная ставка рабочего, который работает по подытоженному учету рабочего времени, — 40 грн/ч. Январь 2024 года он отработал полностью согласно графику выхода на работу (184 ч). В январе также начислено вознаграждение по итогам работы за второе полугодие 2023 года в сумме 3000 грн.
Часовая тарифная ставка работника (40 грн/ч) ниже МЗП в почасовом размере (42,60 грн). Поэтому определяем, будет ли трудовая доплата.
Основная зарплата за январь составляет: 40 х 184 = 7360 (грн).
Общая сумма зарплаты с учетом премии за полугодие, которая участвует в сравнительных расчетах, равна: 7360 + 3000 = 10360 (грн).
Рассчитываем минзарплатный предел, а именно умножаем МЗП в почасовом размере на часовую норму: 42,60 х 184 = 7838,40 (грн).
Общая сумма зарплаты за январь (10360 грн) выше чем минзарплатный предел (7838,40 грн). Поэтому трудовой доплаты не будет.
Пример 5. Размер сдельной расценки работника на одну деталь — 30 грн/шт. (рассчитана исходя из дневной тарифной ставки). Дневная норма выработки — 10 деталей. Январь отработан полностью на условиях полного рабочего времени. Норма по изготовлению деталей (230 шт) была выполнена.
Определим сумму основной зарплаты работника: 30 х 230 = 6900 (грн).
Сдельные расценки рассчитаны исходя из дневной тарифной ставки, потому фактическую зарплату за месяц (6900 грн) сравниваем с МЗП в месячном размере (7100 грн). Фактическая зарплата ниже чем МЗП.
Сумма трудовой доплаты составляет: 7100 - 6900 = 200 (грн).
Общая сумма зарплаты за январь равна: 6900 + 200 = 7100 (грн).
Пример 6. Используя условия примера 5, допустим, что из-за болезни работник в январе 2024 года отработал 10 из 23 рабочих дней, предусмотренных графиком. Всего изготовлено 97 деталей при норме 100 (норма не выполнена по вине работника).
Определим сумму основной зарплаты: 30 х 97 = 2910 (грн).
Рассчитаем процент выполнения нормы: 97 : 100 х 100 = 97 %.
Январь отработан не полностью из-за болезни. Кроме того, работником не выполнена норма труда. Следовательно, МЗП с учетом фактически отработанных дней и процента выполнения нормы труда равна:
7100 грн : 23 роб. дн. х 10 раб. дн. х 97 % : 100 % = 2994,35 грн.
Фактическая зарплата работника (2910 грн) ниже пропорциональной МЗП (2994,35 грн).
Трудовая доплата составит: 2994,35 - 2910 = 84,35 (грн).
Общая сумма зарплаты за январь составляет: 2910 + 84,35 = 2994,35 (грн).
Пример 7. Размер сдельной расценки равен 180 грн/шт. (рассчитана исходя из часовой тарифной ставки). Норма времени на производство одной детали — 4 ч/шт. Учет рабочего времени ведется в часах. Январь работник отработал полностью 6666 (184 ч). Количество изготовленных изделий за месяц — 48 шт. при норме 46 шт. (норма труда выполнена).
Определим сумму основной зарплаты: 180 х 48 = 8640 (грн).
Сдельные расценки рассчитаны исходя из часовой тарифной ставки. Поэтому определяем минзарплатный предел, умножая МЗП в почасовом размере на часовую норму рабочего времени: 42,60 х 184 = 7838,40 (грн).
Сумма основной зарплаты (8640 грн) выше чем минзарплатный предел (7838,40 грн). Поэтому трудовую доплату работнику не исчисляем.
Ответственность за невыполнение МЗП-требования
Игнорирование гарантии обеспечения минимальной заработной платы грозит работодателю штрафом в размере 2 МЗП за каждого работника, в отношении которого совершено нарушение (абзац пятый ч. 2 ст. 265 КЗоТ). Поэтому если такое нарушение будет выявлено в период:
— с января по март 2024 года, штраф составит 14200 грн за каждого работника, в отношении которого совершено нарушение;
— с апреля по декабрь 2024 года — 16000 грн за каждого работника, в отношении которого было совершено нарушение.
Налагает такие штрафы Гоструда. Однако в случае выполнения предписания Гоструда и устранения выявленных нарушений в определенные предписанием сроки, штрафные санкции налагаться не должны (ч. 6 ст. 265 КЗоТ).
Что касается админответственности, которая налагается на должностные лица работодателя и ФЛП за нарушение трудового законодательства, то в общем случае можно получить штраф от 510 до 1700 грн (ч. 1 ст. 41 КУоАП). Составляют протоколы по этим нарушениям представители Гоструда, а рассматривают — суды (ст. 221 КУоАП).
Выводы
- Трудовая доплата — это разница между МЗП, определенной с учетом выполнения месячной (часовой) нормы труда, и фактической зарплатой работника.
- Зарплата работников, которым установлены месячные (дневные) тарифные ставки или оклады, при выполнении месячной нормы труда не может быть ниже чем МЗП в месячном размере.
- Зарплата за месяц работника с часовой тарифной ставкой, который выполнил часовую норму труда, не может быть ниже произведения МЗП в часовом размере и нормы рабочего времени, установленной ему в месяц.
- Трудовую доплату выплачивают одновременно с выплатой зарплаты за вторую половину месяца.
