Камералка выявила ошибку на основании расхождений между данными НДС-декларации и ЕРНН: последствия

Подать уточняющий расчет (УР) и самостоятельно исправить ошибку в этом случае можно. Но об всем по порядку.

Итак, в нашей ситуации налоговики во время камеральной проверки декларации выявили расхождения между данными декларации по НДС и ЕРНН. При этом причиной таких расхождений стала ошибка — неправильно указанный ИНН контрагента в таблице 2.1 приложения Д1.

В этой ситуации важны несколько моментов.

Будет ли доначисление и штраф

Могут ли налоговики, выявив расхождение между данными ЕРНН и декларацией по НДС, сразу доначислить налоговые обязательства (НО) и применить штраф?

Смотрите. Камеральная проверка проводится исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях плательщика налогов, и данных системы электронного администрирования НДС, а также данных Единого реестра акцизных накладных и данных системы электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового, данных СОД РРО (п.п. 75.1.1 НКУ).

По этому поводу Верховный Суд (см. постановление ВС от 16.01.2024 по делу № 440/2547/22) отмечал следующее:

«То есть если во время камеральной проверки контролирующий орган на основании именно информационных баз данных выявит, что налогоплательщик занизил налоговые обязательства по соответствующему налогу, это может быть основанием для принятия налогового уведомления-решения с определением суммы заниженных обязательств.

Однако в случае, если для вывода о занижении налоговых обязательств необходимым является исследование непосредственно первичных документов, которые подтверждают показатели налоговой отчетности, вопрос достоверности, полноты начисления и уплаты налога подлежит проверке путем проведения документальной проверки».

Казалось бы, если нет в ЕРНН налоговой накладной с соответствующим ИНН, то поскольку право на налоговый кредит (НК) дает зарегистрированная НН, то, очевидно, в декларации НК отражен ошибочно. Но однозначно судить о том, что состоялось завышение суммы НК, можно, только проверив соответствующие хозяйственные операции. Ведь, как в нашем случае, в приложении Д1 просто может быть указан ошибочный ИНН контрагента.

Следовательно, мы бы считали, что выявив расхождение между данными ЕРНН и декларацией по НДС, сразу самостоятельно доначислить плательщику НО по НДС и применить штраф как за занижение НО налоговики не могут. Они

Впрочем, как именно будут действовать налоговики, предугадать трудно.

Внеплановая документальная проверка

Как определено п. 201.10 НКУ, выявление расхождений данных налоговой декларации и данных ЕРНН является основанием для проведения контролирующими органами документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях покупателя товаров/услуг.

Однако эту норму нельзя расценивать как самостоятельное основание для проведения внеплановой проверки, а применять ее следует в сочетании с «основной» ст. 78 НКУ, которая определяет основания для проведения внеплановой документальной проверки. А поскольку в ст. 78 НКУ отдельно такое основание для проведения проверки, как расхождения между данными НДС-декларации и ЕРНН, не названы, то в отношении этой ситуации наиболее вероятными из них могут оказаться следующие:

— получена налоговая информация, которая свидетельствует о нарушении плательщиком налогового законодательства (если плательщик не предоставит объяснения с документальными подтверждениями на письменный запрос контролирующего органа о нарушении в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса) (п.п. 78.1.1 НКУ);

— выявлена недостоверность данных в поданных налоговых декларациях (если плательщик не предоставит объяснения с документальными подтверждениями на письменный запрос контролирующего органа в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса) (п.п. 78.1.4 НКУ).

Следовательно,

А пока не будет проведена документальная проверка, соответственно и доначислить НО налоговики не могут.

Но опять же, не факт, что налоговики пойдут именно по такиому пути.

Отрицание/объяснения к акту камеральной проверки

Согласно п. 86.7 НКУ в случае несогласия налогоплательщика с выводами проверки или фактами и данными, изложенными в акте проверки, он может подать свои отрицания и дополнительные документы и объяснения в контролирующий орган, который проводил проверку налогоплательщика, в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта.

Так, может, в нашем случае плательщику следует для избежания ответственности пойти именно по такому пути?

Можно. При этом следует обратить внимание, что согласно п.п. 78.1.5 НКУ предоставление таких отрицаний может быть самостоятельным основанием для документальной внеплановой проверки (исключительно по вопросам, которые стали предметом обжалования) (вам будет интересной статья «Налоговые и «трудовые» проверки: текущее положение дел» // «Налоги & бухучет», 2024, № 53).

Можно ли сразу подать УР

А можно ли сразу после получения акта камеральной проверки самостоятельно исправить ошибку, подав УР?

Пункт 50.2 НКУ не содержит запретов на подачу УР во время камеральной проверки. Этим пунктом установлены ограничения в отношении предоставления уточнения показателей поданной отчетности только в случае проведения документальной плановой или внеплановой проверки.

При этом о возможности плательщика подать УР для исправления ошибки, выявленной во время камеральной проверки:

— налоговики отмечают, что такая возможность у плательщика есть только до получения им акта камеральной проверки (категория 129.02 БЗ);

— суды считают, что после проведения камеральной проверки у плательщика есть право подать УР до принятия контролирующим органом налогового уведомления-решения (НУР) по результатам такой проверки. А контролирующий орган, принимая соответствующее НУР, должен установить действительную обязанность плательщика по уплате налога с учетом данных УР в случае его подачи (см., в частности, постановление ВС от 10.01.2024 по делу № 805/3164/17-а; постановление ВС от 12.03.2020 по делу № 805/2408/16-а).

То есть видим, что позиции налоговиков и судов отличаются. Впрочем на практике налоговики иногда соглашаются с возможностью подачи УР после получения акта камеральной проверки, но до принятия ими НУР.

К тому же в нашей конкретной ситуации мы бы считали, что судить о занижении НО по НДС только на основании сведений о расхождениях между данными ЕРНН и декларации налоговики не могут. И соответственно только по результатам камералки доначислить обязательства они не могут. А это значит, что в этой ситуации

Рекомендации

С учетом вышеуказанного, плательщику будет логично:

— сразу после получения акта камеральной проверки исправить ошибку, подав УР;

— в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта, подать налоговикам отрицания с объяснением сути ошибки. При этом логично отметить, что ошибка уже исправлена через УР;

— если налоговики пошлют плательщику письменный запрос, то подать им объяснение с документальными подтверждениями в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса. При этом, опять же, логично отметить, что ошибка уже исправлена через УР.