zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41781
Вывод документа
Если арендодатель-физлицо (гражданин) уплатил земналог, начисленный налоговиками за период, когда землей пользовался плательщик сельхозЕН, то арендатор — юрлицо — плательщик ЕН все равно за эти периоды определяет МНО
Основы уплаты. Как только юрлицо — плательщик сельхозЕН берет в аренду сельхозугодия, сразу возникает потребность включать взятую в аренду землю в расчет МНО. Причем, как следует из п. 381.4 НКУ, арендатор начинает считать МНО за взятую в аренду землю с начала того месяца, в котором состоялась регистрация вещных прав аренды на такую землю в Госреестре вещных прав на недвижимое имущество. До начала такого месяца МНО считает арендодатель.
Подробно о расчете МНО плательщиком сельхозЕН читайте в статье «Аграрий — плательщик сельхозЕН и минимальное налоговое обязательство» // «Налоги & бухучет» 2024, № 9.
Кроме всего этого, стоит помнить, что когда физлицо передает сельхозугодия в пользование плательщику сельхозЕН, то такое физлицо освобождается от уплаты земналога за переданные в пользование земли такому лицу (п. 281.3 НКУ).
Из вышеописанного следует, что когда физлицо передает в пользование землю плательщику сельхозЕН, то оно с момента передачи земли в пользование уже не должно уплачивать за такую землю земналог и, соответственно, за такую землю ему не будут считать МНО.
Все кажется чудесным. В то же время из-за специфики расчета земналога физлицам иногда случаются интересные ситуации.
Ситуации из жизни. Земналог физлицу считает налоговая и посылает ему до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение (НУР). В таком НУР отражается подробный расчет суммы земналога, который, в частности, но не исключительно, должен содержать кадастровый номер и площадь земельного участка, размер ставки налога и размер льготы по уплате налога (п. 286.5 НКУ).
Причем до 1 июля должно поступать НУР с расчетом земналога за отчетный год. То есть в 2024 году должно прийти НУР с расчетом на 2024 год.
Налог, рассчитанный в НУР, физлицо должно уплатить в течение 60 дней со дня вручения НУР (п. 287.5 НКУ).
Но если землю в аренду физлицо передало плательщику сельхозЕН после того, как был уплачен за нее земналог в бюджет на основе НУР (например, договор аренды будет оформлен в сентябре — декабре 2024 года), то получается, что физлицо уплатило налог за освобожденные периоды. Ведь на момент уплаты налога не было известно о передаче земли в аренду.
Учитывая это, у юрлица — арендатора — плательщика сельхозЕН возникает вопрос:
должен ли он считать МНО за месяцы, за которые земналог уплатил арендодатель-физлицо?
Из ответа налоговиков следует вывод: считать МНО за этот период должен именно арендатор земли. Ведь нормы НКУ устанавливают, что именно арендатор определяет МНО за период начиная с 1-го числа месяца, в котором он приобрел право аренды на основании регистрации такого права в Госреестре вещных прав на недвижимое имущество.
То есть не имеет значения, уплачивал арендодатель-физлицо земналог за месяцы официального пользования арендатором или нет: МНО за такие месяцы арендатор должен считать в любом случае.
Даже если арендатор компенсирует арендодателю расходы на уплату земналога, то учесть их в выполнение МНО не удастся. Ведь НКУ не предусматривает учет в выполнение МНО сумм, уплаченных другими.
Что делать физлицу-арендодателю. Другое дело, если арендодатель-физлицо уплатил земналог за период, когда землю уже арендовал плательщик сельхозЕН, то он уплатил лишний налог. Ведь, как было сказано выше, физлицо освобождается от уплаты земналога за переданные в пользование земли плательщику сельхозЕН (п. 281.3 НКУ).
А если кто-то уплатил лишний налог, то, по идее, его можно вернуть из бюджета. Вопрос в том,
как это сделать физлицу, когда налог считали налоговики и на момент уплаты этого налога все было рассчитано правильно?
На наш взгляд, следует воспользоваться общим алгоритмом сверки данных в отношении расчета земналога, который содержится в п. 286.5 НКУ. Он дает право в письменном виде или в электронной форме обратиться к налоговикам по своему месту регистрации или по месту нахождения земельных участков с просьбой сверить данные о начисленной сумме платы за землю.
Чтобы подтвердить тот факт, что нужно подкорректировать начисление для физлица, придется подать информацию о заключении договора аренды земли именно с плательщиком сельхозЕН. Например, можно подать копию договора аренды, в котором указано, что арендатор является плательщиком сельхозЕН.
После того как налоговики получат запрос на сверку и выявят расхождения, они должны провести в течение 10 рабочих дней перерасчет суммы налога и послать (вручить) новое НУР вместе с подробным расчетом суммы налога. Предыдущее налоговое уведомление-решение считается отмененным (отозванным).
Поскольку налоговая должна пересчитать сумму налога в сторону уменьшения, то за физлицом, если оно уже уплатило начисленную сумму налога, опираясь на старое НУР, будет считаться переплата. Ее можно вернуть из бюджета или учесть у выполнения других налогов и сборов, которые были начислены физлицу фискалами.
К сведению! Если налоговики не только не учли факт передачи в аренду земли плательщику сельхозЕН при расчете земналога, но и неправильно рассчитают МНО за передачу в середине года земли в аренду, то физлицо может провести сверку и в отношении МНО. Об этом говорят и налоговики в комментируемом разъяснении. Алгоритм ее проведения прописан в п.п. 170.14.6 НКУ. И выглядит он практически так же, как и алгоритм проведения сверки начисленного земналога.
