Когда считаем МНО
Считать МНО должны практически все плательщики сельхозЕН. Ведь МНО считают только тогда, когда лицо владеет, использует в своей деятельности сельхозугодия, то есть пашню, сенокосы, пастбища и многолетние насаждениями и перелоги (пп. 14.1.1142 и 14.1.233 НКУ). Чтобы быть плательщиком сельхозЕН, аграрий обязательно должен иметь в собственности или в пользовании сельхозугодия и/или земли водного фонда.
Итак, из этого следует, что
из числа плательщиков сельхозЕН не считают МНО только те аграрии, которые используют в деятельности исключительно земли водного фонда (то есть занимаются исключительно рыбоводством)
Если же у агрария есть сельхозугодия (даже совсем мизерный объем), то ему расчета МНО не избежать.
В то же время тот факт, что плательщик сельхозЕН имеет и/или пользуется сельхозугодиями, еще не говорит, что он точно должен считать МНО за все эти земли. Дело в том, что за некоторые сельхозугодия плательщики сельхозЕН МНО считать не будут. Речь идет о:
1) сельхозугодиях, которые плательщик сельхозЕН (как юрлицо, так и ФЛП) передает в пользование другим лицам, в том числе и другим субъектам хозяйствования. Дело в том, что по общему правилу в случае передачи земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование МНО определяет фактический пользователь угодий (например, последний субарендатор). На это прямо указывает п. 381.3 НКУ.
Поэтому если плательщик сельхозЕН за какие-то земли не желает считать МНО, то их стоит передать в пользование другим лицам;
2) сельхозугодиях, принадлежащих на праве собственности или пользования физлицам, которые учредили это ФЛП, и такие земли по состоянию на 1 января 2022 года находились в пределах населенных пунктов (п. 381.2 НКУ). По идее, речь идет в основном о приусадебных участках и дачных участках, которые находятся в пределах населенных пунктов. За такие сельхозугодия, если ФЛП использует их в своей деятельности, МНО считать не следует;
3) сельхозугодиях, которые расположены на временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов на линии столкновения. Перечень таких земель приведен в распоряжении Кабмина от 07.07.2014 № 1085-р. Освобождение от попадания сельхозугодий, которые размещены на такой территории, в расчет МНО дается только в период действия АТО/ООС (п.п. 38.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). И хотя с 24.02.2022 в Украине действует военное положение (ВП), этим освобождением можно воспользоваться, ведь ООС на время действия ВП не приостановлена;
4) сельхозугодиях, за которые не начислялись и не уплачивались плата за землю или сельхозЕН в 2023 году, потому что они (п. 381.2 НКУ):
— находятся в консервации;
— засорены взрывоопасными предметами;
— признаны потенциально загрязненными взрывоопасными предметами.
Причем это освобождение от расчета МНО распространяется только на период, за который не определяется:
— плата за землю (как в части земналога, так и арендной платы) в соответствии с п.п. 283.1.2, ст. 2831 и п. 288.8 НКУ;
— сельхозЕН в соответствии с п. 2921.1 НКУ;
5) сельхозугодиях, которые находились в 2023 году на территории активных боевых действий (АБД) или на временно оккупированных территориях Украины (п.п. 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
В действительности, военное освобождение — 2023 от МНО не такое однозначное. Но, к счастью, фискалы уже положительно высказались по этому поводу. И хотя они сделали свой вывод об освобождении от МНО — 2023 только в отношении ФЛП, но такой же подход должен быть и для юрлиц. Детали ищите в статье «Что можно не уплачивать плательщикам сельхозЕН в 2024 году» // «Налоги & бухучет», 2024, № 9.
Итак, из этого следует, что
не нужно считать МНО за сельхозугодия в 2023 году в зоне АБД или временной оккупации за месяцы пребывания земель в этих зонах
В освобожденные месяцы считаются месяц начала и месяц завершения АБД или временной оккупации.
Поэтому если согласно Перечню № 309* территория, где находятся сельхозугодия, оказалась в зоне АБД или временной оккупации еще с 2022 года и была там весь 2023 год, то за нее МНО считать вообще не следует.
МНО при переходе
Несколько слов скажем о случае, когда аграрий впервые становится плательщиком сельхозЕН с начала 2024 года или наоборот отказывается от сельхозЕН с 01.01.2024 и переходит на общую систему или другую группу единого налога (ЕН).
Впервые на сельхозЕН. Так вот, когда аграрий впервые с 01.01.2024 избирает сельхозЕН, то он при подаче отчетности на год вперед считать МНО не должен. Ведь он уже раз сделал начисление МНО, когда отчитывался в последний раз (за IV квартал 2023 или 2023 год) на своей старой системе налогообложения. В то же время при подаче отчетности на 2024 год по сельхозЕН налоговики все равно советуют подать приложение с расчетом МНО. Но поскольку МНО в нем не считаете, то оно будет пустым (см. БЗ 108.05.05 // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39968 и zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39810, а также статью «Впервые на сельхозЕН? Подай пустое МНО-приложение!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 18).
Отказ от сельхозЕН. В случае, когда аграрий отказывается от сельхозЕН с 01.01.2024, то рассчитать МНО он должен именно на сельхозЕН. Объясняется это тем, что в прошлом (2023) году аграрий был на сельхозЕН, а потому и считать МНО он должен на сельхозЕН.
Но проще сказать это, чем сделать из-за специфики подачи отчетности по сельхозЕН (декларация подается на год вперед). Дело в том, что аграрий, который отказывается от сельхозЕН, не будет подавать саму декларацию по сельхозЕН на следующий год, а следовательно, не будет подавать и приложение, в котором считает МНО за прошлый год. Учитывая это, появляется вопрос:
где аграрию, который отказался от сельхозЕН, считать МНО за последний год пребывания на сельхозЕН?
Налоговики считали, что такому плательщику следует подать уточняющую декларацию к прошлогодней декларации по сельхозЕН и в ней рассчитать МНО (см. БЗ 108.02.05 и разъяснение, которое изложили 17.02.2023 на своем веб-портале).
Их подход был рабочим только в случае отказа от сельхозЕН с 01.01.2023 или тогда, когда аграрий был на сельхозЕН только один год. Ведь и в первом, и во втором случае в прошлогодней декларации аграрий МНО еще не считал. А потому провести уточнение не будет сложно.
Если же аграрий был на сельхозЕН не один год, то отказываясь от сельхозЕН с 01.01.2024, корректно выполнить рекомендации фискалов сложно. Ведь не понятно, как именно следует заполнить приложение с расчетом МНО при подаче уточняющей декларации, если в декларации за прошлый год уже подавалось приложение МПЗ с расчетом МНО за позапрошлый год. Об этой проблеме мы говорили еще в середине 2023 года (см. статью «МНО при изменении системы налогообложения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 27). Была надежда, что до окончания 2023 года фискалы таки найдут решение этой проблемы. Но, к сожалению, они этого не сделали.
Учитывая это, советуем аграриям, которые отказались от сельхозЕН с 01.01.2024, подождать. Возможно, вскоре фискалы таки посоветуют, как начислить МНО за прошлый год при отказе от сельхозЕН.
Если они будут настаивать на уточнении прошлогоднего приложения МПЗ, то не важно, когда будет происходить уточнение. Поскольку МНО считаете за 2023 военный год, то даже при доначислении налога (если получится положительное МНО), самоштрафа и пени удастся избежать.
Как считать МНО
Плательщик сельхозЕН должен считать за 2023 год МНО в приложении 3 к декларации по сельхозЕН.
Приложение состоит из двух разделов:
— в разделе І аграрий должен рассчитать размер МНО для каждого земучастка и общий размер МНО, который состоит из МНО для каждого участка;
— в разделе ІІ приводит налоги, сборы и арендную плату, которые учитываются в выполнение МНО, и проводит сравнение суммы общего МНО с суммами налогов, сборов и арендной платы, которые учитываются в выполнение МНО.
Если получает в результате сравнения положительное значение, то это свидетельствует о том, что аграрий не выполнил МНО, а потому это значение стоит перенести в декларацию по сельхозЕН (юрлицо переносит в колонку 7 стр. 4, а ФЛП — в колонку 6 стр. 15.2) и уплатить в бюджет.
Если же результат сравнения будет отрицательным, то аграрий выполнил МНО, а следовательно, ничего в декларацию сельхозЕН переносить не следует, как и платить что-то в бюджет.
Рассмотрим правила заполнения приложения 3 к декларации по сельхозЕН.
Начнем с заполнения разд. І (см. табл. 1 ниже).
Таблица 1. Порядок заполнения раздела І МНО-приложения 3
| Номер колонки | Правила заполнения |
| 2 | Здесь указывают данные о сельхозугодиях, а именно кадастровый номер участка (если он имеется в наличии). Если же кадастрового номера нет, то эта графа остается пустой. Данные о кадастровом номере берете из правоустанавливающих документов на землю или из прошлогодней декларации по сельхозЕН или извлечения о размере НДО такого участка. Заметим! В расчет МНО следует брать только те сельхозугодия, вещевые права на которые должным образом оформлены на юрлицо или ФЛП или физическое лицо, которое зарегистрировало ФЛП |
| 3 — 4 | В этих колонках указываете площадь земучастка, который будет участвовать в расчете МНО. Ее указываете в гектарах с четырьмя десятичными знаками. При этом отдельно указываете площадь собственных (к. 3) и арендованных (к. 4) сельхозугодий |
| 5 — 6 | В этих колонках в гривнях с двумя знаками после запятой приводите размер НДО сельхозугодий собственных и взятых в пользование. При этом указываете: — в колонке 5 НДО для сельхозугодий, оценка которых проведена. Для таких земучастков указывают НДО всего участка, а не 1 га; — в колонке 6 НДО для сельхозугодий, оценка которых не проведена. Для таких участков следует указывать НДО 1 га пашни по АР Крым или по области. В этих колонках указываете НДО, которая используется для расчета платы за землю. Поскольку считаем МНО именно за прошлый год, то следует брать НДО сельхозугодий на начало прошлого года. То есть при расчете МНО за 2023 берем НДО на 01.01.2023. Данные можно получить из: — прошлогодней справки об НДО, полученной из Госгеокадастра; — декларации по плате за землю на 2023 год или декларации по сельхозЕН на 2023 год. Если НДО участка не проведена, то данные об НДО 1 га берете в приложении 15 к Методике, утвержденной постановлением Кабмина от 03.11.2021 № 1147, или на сайте ГНСУ (tax.gov.ua) или Госгеокадастра (land.gov.ua/). Там НДО приведена по состоянию на 01.01.2020. Причем индексировать НДО при расчете МНО за 2023 год еще не нужно. Поэтому для расчета МНО за 2023 год следует просто брать эти данные об НДО пашни. Обращаем внимание, брать данные об НДО участков из текущей декларации по сельхозЕН нельзя. Ведь для расчета МНО за 2023 год следует брать НДО на 01.01.2023, а в декларации по сельхозЕН на 2024 год будет фигурировать НДО на 01.01.2024. А это совсем разные НДО. Потому что в декларации на 2024 НДО будет проиндексирована на коэффициент индексации 2023 года (он составляет 1,051), а в приложении 3 должна быть указана НДО без этого коэффициента. В прошлом году НДО из декларации с сельхозЕН и приложения МНО совпадала. Но то лишь совпадение. Дело в том, что в последние несколько лет (за период с 2017 по 2022 года) для расчета сельхозЕН брали проиндексированные НДО на коэффициент 1. Начиная с отчетности на 2024 год такие НДО будут отличаться |
| 7 | Указываете ставку МНО. Причем для юрлиц и ФЛП — плательщиков сельхозЕН эти ставки будут разными. Так, для юрлиц — плательщиков сельхозЕН общий размер ставки составляет 0,05, или 5 % НДО. В то же время при расчете МНО за 2023 год (как и при расчете МНО за 2022) юрлицо будет брать льготную ставку 0,04, или 4 % НДО (п. 67 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Для ФЛП — плательщиков сельхозЕН размер обычной ставки МНО определяется в половинном размере от ставки, установленной для юрлиц (п.п. 381.1.3 НКУ). Учитывая это, общая ставка МНО для ФЛП — плательщиков сельхозЕН составляет 0,025, или 2,5 % НДО. Но поскольку при расчете МНО за 2023 юрлица берут льготную ставку 0,04, или 4 %, то для ФЛП — плательщиков сельхозЕН ставка МНО за 2023 год будет составлять также льготные 0,02, или 2 % НДО |
| 8 | Указывает количество календарных месяцев в течение года, когда юрлицо или ФЛП владело или пользовалось сельхозугодиями. Если плательщик сельхозЕН владел или пользовался землями целый год, то здесь следует указать число «12». Если же плательщик сельхозЕН владел или использовал сельхозугодия не весь год, то считая количество таких месяцев, следует помнить, что: — в расчет МНО попадет месяц приобретения или взятия в аренду земли (п. 381.4 НКУ); — месяц продажи или расторжения договора старый собственник или арендатор уже не считает при определении МНО в отношении определенного участка |
| 9 — 10 | В этих колонках проводится расчет размера МНО для каждой отдельной земучастка. Расчет происходит по формуле, приведенной в этих графах. Расчет имеет следующй вид: — для сельхозугодий, НДО которых проведена (колонка 9), плательщик сельхозЕН должен найти произведение НДО всего земучастка (к. 5), ставки МНО (к. 7) и откорректировать результат, который будет получен, на количество месяцев использования земли в течение года (то есть следует полученный результат разделить на 12 и умножить на количество месяцев использования или обладания землей, которое приведено в к. 8); — для сельхозугодий, НДО которых не проведена (колонка 10), плательщик сельхозЕН должен найти произведение площади такого земучастка (к. 3 или к. 4), НДО 1 га пашни по области (к. 6) и ставки МНО (к. 7), а также следует откорректировать результат, который будет получен, на количество месяцев использования земли в течение года (то есть следует полученный результат разделить на 12 и умножить на количество месяцев использования или обладания землей, которое приведено в к. 8) |
| 11 | Указывается общий размер МНО, с которым следует будет сравнить размер уплаченных налогов за год и сумму понесенных расходов на уплату арендной платы. Общий размер МНО считается по всем отраженным в приложении 3 сельхозугодиям, а не по каждому земучастку. Поэтому его размер указывается в стр. 2 разд. І приложения 3. Чтобы рассчитать общий размер МНО, следует подытожить размер МНО, рассчитанный для каждого отдельного земучастка в колонках 9 и/или 10 строки 2 |
| 12 | Эта колонка приложения 3 будет заполнена только в отношении тех земель, которые арендует плательщик сельхозЕН у других юрлиц и/или если арендует государственные или коммунальные земли (за которые уплачивает плату за землю в части арендной платы). При этом указывать в ней следует будет 20 % суммы арендной платы за такие земли, которые уплатил плательщик сельхозЕН в этом году таким арендодателям. Эта колонка заполняется для того, чтобы заполнить одну из строк разд. ІІ |
После того как будет заполнен разд. І МНО-приложения 3 и подведен общий размер МНО за год, можно приступать к заполнению его разд. ІІ. Приведем порядок заполнения этого раздела в табл. 2.
Таблица 2. Порядок заполнения раздела ІІ приложения 3
| Код строки | Правила заполнения |
| 01 | В этой строке отражают общий размер МНО. Для заполнения этой строки следует взять значение к. 11 стр. 2 разд. І этого приложения |
| 02 | В этой строке плательщик сельхозЕН приводит общую сумму налогов и сборов, которые учитываются в выполнение МНО. Для этого следует подвести итог стр. 02.1 — 02.10. Заполняя строки с 02.1 по 02.10, следует учитывать то, что в выполнение МНО за 2023 год берутся именно суммы налогов, перечисленных в вышеупомянутых строках, которые уплачены в течение календарного (2023) года. То есть в выполнение МНО попадают налоги, уплаченные за декабрь 2022 года, IV квартал 2022 года и 2022 год, а также и за январь — ноябрь 2023 года и І — ІІІ кварталы 2023 года. Налоги, уплаченные за декабрь, IV квартал 2023 года и 2023 год, попадут уже в расчет МНО следующего 2024 года. На этом акцентируют внимание и фискалы (см. БЗ 102.02 и статью «Минимальное налоговое обязательство и сельхозЕН: новые рекомендации от фискалов» // «Налоги & бухучет», 2023, № 94). Кроме того, если предприятие пожелает выполнить МНО путем уплаты заранее (за будущие годы) налогов, сборов, платежей, то такие ошибочно и/или излишне перечисленные в отчетном году суммы в выполнение МНО не берутся. То есть схитрить путем простой переплаты налогов и сборов и тем самым выполнить МНО не удастся. Несколько слов скажем об учете переплат прошлых лет в выполнение МНО текущего. В НКУ нет ни слова о таком учете. Ориентироваться следует на дату уплаты. Поэтому если аграрий хотел схитрить и в прошлом году уплатил налог заранее, то налоговая может быть против учета такой уплаты в выполнение МНО. На сегодня по этому поводу она не высказывалась. На наш взгляд, такой учет должен происходить. Ведь средства аграрий в уплату налога потратил. Другое дело, когда такая переплата возникла не по воле агрария. Так, например, из-за отсутствия четкого военного освобождения от уплаты сельхозЕН в 2022 году аграрий мог весь год уплачивать сельхозЕН. Только в мае 2023 года законодатели наконец сформировали военное освобождение. Причем оно начало действовать задним числом, то есть под освобождение попал 2022 год (период с марта по декабрь 2022). Учитывая это, многие предприятия провели уточнение 2022 уже в середине 2023 года (как сделать такое уточнение, читайте в статье «Как аграрию уточнить сельхозЕН» // «Налоги & бухучет», 2023, № 64). После подачи уточняющей декларации у предприятий, которые в 2022 уплачивали сельхозЕН, возникла переплата. Она была зачтена в счет обязательств по сельхозЕН 2023 года. Поэтому у многих плательщиков сельхозЕН возникает вопрос: можно ли такую переплату 2022 года зачесть в счет выполнения МНО 2023 года? Налоговики по этому поводу разъяснений также еще не давали. На наш взгляд, такой зачет делать можно. Ведь такая переплата возникла не из-за желания агрария (на момент уплаты налога эти суммы были именно налоговым обязательством), а из-за изменения правил налогообложения. Надеемся, что налоговики так же лояльно подойдут к решению этой ситуации. Ведь она касается не только переплаты за 2022 год сельхозЕН, которая возникла из-за военного освобождения, а также и по поводу переплаты по плате за землю (которая также учитывается в выполнение МНО) |
| 02.1 | Указываете сумму уплаченного ЕН за IV квартал 2022 года, І — ІІІ кварталы 2023 года. При этом сюда попадает как сумма уплаченного сельхозЕН, так и спецЕН или обычного ЕН (это касается ФЛП), если в течение 2023 года аграрий успел побывать и в других группах ЕН. Так, например, если в 2023-м аграрий был на спецЕН с 01.01.2023 и до 01.08.2023, то сюда попадет спецЕН, уплаченный за декабрь 2022 и январь — июль 2023 года |
| 02.2 | По общим правилам в эту строку включается сумма налога на прибыль, которая уплачена в 2023 году, если аграрий перешел в отчетном году с общей системы на сельхозЕН (п. 2971.5 НКУ). Поскольку юрлицо по общему правилу может избрать сельхозЕН с начала года, то эта строка будет заполнена только в случае, если аграрий с 01.01.2023 впервые перешел на сельхозЕН с общей системы. Поскольку налог на прибыль за 2022 год он уплачивает в начале 2023 года, то именно размер этого налога и должен быть отражен в этой строке. Иногда юрлицо может стать плательщиком сельхозЕН и посреди года, но это происходит только тогда, когда аграрий в течение года сливается или преобразовывается (пп. 291.4.4 и 291.4.5 НКУ). Если так случилось, тогда аграрий может также в этой строке указать уплаченный налог на прибыль в 2023 году |
| 02.3 | В этих строках указывают сумму НДФЛ и ВС, которая уплачена в 2023 году, если ФЛП-аграрий перешел в отчетном году с общей системы на сельхозЕН (п. 2971.5 НКУ) |
| 02.4 | |
| 02.5 | В этих строках указываете уплаченный НДФЛ и ВС с доходов физических лиц, которые находятся с плательщиком налога в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, которые уплачены за приобретение товаров у физических лиц) (абзац пятый п. 2971.5 НКУ). В этих графах плательщик сельхозЕН отражает также уплаченный в течение 2023 года НДФЛ и ВС: — с дивидендов, которые выплачиваются учредителю, если учредитель одновременно является работником (например, директором) созданного им предприятия; — с дохода, который выплачивается члену ФХ пропорционально его трудовому участию в деятельности ФХ. Подробно о том, что НДФЛ и ВС с таких сумм можно включить в выполнение МНО, читайте в статье «Минимальное налоговое обязательство и сельхозЕН: новые рекомендации от фискалов» // «Налоги & бухучет», 2023, № 94 (ср. ) |
| 02.6 | |
| 02.7 | В этих строках указываете уплаченный НДФЛ и ВС с выплаченных доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков, отнесенных к сельхозугодиям (абзац пятый п. 2971.5 НКУ). То есть если плательщик сельхозЕН арендует у физлиц не сельхозугодия, то уплаченные НДФЛ и ВС с таких доходов в выполнение МНО не попадает. К сведению! Если аграрий использует земельный участок на праве эмфитевзиса, то НДФЛ и ВС, уплаченные во время осуществления выплат по такому договору эмфитевзиса, ежегодно учитываются в части, рассчитанной пропорционально к годовой сумме начисленной амортизации на нематериальный актив в виде права пользования земельным участком по договору эмфитевзиса (п. 2971.6 НКУ) |
| 02.8 | |
| 02.09 | Здесь отражают сумму уплаченного в 2023 году земналога. Причем эта строка будет заполнена плательщиком сельхозЕН достаточно редко. Ведь по общему правилу плательщики сельхозЕН освобождены от уплаты земналога за сельхозугодия (см. «Что можно не уплачивать плательщикам сельхозЕН в 2024 году» // «Налоги & бухучет», 2024, № 9). Однако в отдельных случаях эта строка может быть заполнена и у плательщика сельхозЕН. Например, когда юрлицо перешло с общей системы налогообложения на сельхозЕН: — с начала определенного года (01.01.2023), тогда здесь осядет земналог за декабрь-2022. Ведь его уплата состоится уже на сельхозЕН (в январе-2023); — посреди года в результате слияния или преобразования (пп. 291.4.4 и 291.4.5 НКУ). Тогда в этой строке будет отражен земналог, уплаченный за периоды до избрания сельхозЕН |
| 02.10 | В этой строке указываете сумму уплаченной в 2023 году рентной платы за спецводопользование. В то же время плательщики сельхозЕН от уплаты этой составляющей рентной платы освобождены. Поэтому в эту строку попадет сумма, только если аграрий в течение года изменял систему налогообложения с общей на упрощенную. Если речь идет о юрлице, которое обычно переходит на сельхозЕН с начала года, то эта строка может быть заполнена у агрария, который с начала (2023) года стал плательщиком сельхозЕН, и потому в эту строку попадет уплаченная рентная плата за IV квартал 2022 года |
| 03 | В этой строке отражают уплаченные за прошлый 2023 год: 1) арендную плату за аренду земель у других юрлиц; 2) арендную плату за аренду земель государственной и коммунальной собственности. То есть плату за землю в части арендной платы. При этом для заполнения этой графы следует брать: — арендную плату, уплаченную не в отношении всех арендованных земель у юрлиц и органов власти, а только арендную плату, которая уплачена за земли, которые являются сельхозугодиями (пашня, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения). Арендная плата, уплаченная за другие виды земель, в выполнение МНО не попадает; — не весь размер арендной платы, уплаченной за сельхозугодия, а только 20 % уплаченной арендной платы. Для заполнения этой строки следует взять данные стр. 2 к. 12 разд. I этого приложения |
| 04 | Чтобы заполнить эту строку, аграрий должен вычесть из рассчитанной за прошлый 2023 год суммы общего МНО (стр. 01) сумму налогов и сборов, которые учитываются в выполнение МНО (стр. 02), и сумму расходов на аренду (стр. 03). Если в результате будет получено отрицательное значение, то это будет свидетельствовать о том, что плательщик сельхозЕН выполнил МНО. А следовательно, на этом манипуляции с МНО следует заканчивать. Если будет получено положительное значение, то плательщик сельхозЕН не выполнил МНО. А следовательно, на сумму такого положительного значения он должен увеличить определенную в налоговой декларации на текущий 2024 год сумму сельхозЕН. По мнению фискалов и исходя из формы декларации, увеличить и уплатить сумму налога следует уже за І квартал отчетного года (подробно об этом в статье «Минимальное налоговое обязательство: ответы на актуальные вопросы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 16). Чтобы это сделать, положительное значение из стр. 04 приложения 3 следует перенести: — юрлицу в колонку 7 стр. 4 раздела, где юрлицо рассчитывает сельхозЕН, общей и отчетной декларации по сельхозЕН. Потом эту сумму положительного значения следует прибавить к сумме начисленного налога за І квартал текущего года (колонка 7 стр. 3) и отразить в колонке 7 в стр. 5; — ФЛП в к. 6 стр. 15.2 раздела декларации по сельхозЕН, где ФЛП рассчитывает сельхозЕН |
Приведем ниже пример заполненного приложения 3 для расчета МНО плательщиком сельхозЕН.
Фрагмент заполнения приложения 3 к декларации по сельхозЕН
