zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41781
Висновок документа
Якщо орендодавець-фізособа (громадянин) сплатив земподаток, нарахований податківцями за період, коли землею користувався платник сліьгоспЄП, то орендар — юрособа — платник ЄП все одно за ці періоди визначає МПЗ
Основи сплати. Щойно юрособа — платник сільгоспЄП бере в оренду сільгоспугіддя, одразу виникає потреба включати взяту в оренду землю до розрахунку МПЗ. Причому, як випливає з п. 381.4 ПКУ, орендар починає рахувати МПЗ за взяту в оренду землю з початку того місяця, в якому відбулася реєстрація речових прав оренди на таку землю в Держреєстрі речових прав на нерухоме майно. До початку такого місяця МПЗ рахує орендодавець.
Детально про розрахунок МПЗ платником сільгоспЄП читайте у статті «Аграрій — платник сільгоспЄП і мінімальне податкове зобов’язання» // «Податки & бухоблік» 2024, № 9.
Крім усього цього, варто пам’ятати, що коли фізособа передає сільгоспугіддя в користування платнику сільгоспЄП, то така фізособа звільняється від сплати земподатку за передані в користування землі такій особі (п. 281.3 ПКУ).
Ураховуючи вищеописане, випливає, що коли фізособа передає у користування землю платнику сільгоспЄП, то вона з моменту передачі землі в користування вже не повинна сплачувати за таку землю земподаток і, відповідно, за таку землю їй не рахуватимуть МПЗ.
Усе здається чудово. Водночас через специфіку розрахунку земподатку фізособам інколи трапляються цікаві ситуації.
Ситуації з життя. Земподаток фізособі рахує податкова шляхом надсилання до 1 липня поточного року податкового повідомлення-рішення (ППР). У такому ППР відображається детальний розрахунок суми земподатку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку (п. 286.5 ПКУ).
Причому до 1 липня має надходити ППР із розрахунком земподатку за звітний рік. Тобто у 2024 році має надійти ППР із розрахунком на 2024 рік.
Податок, розрахований у ППР, фізособа має сплатити протягом 60 днів з дня вручення ППР (п. 287.5 ПКУ).
Але якщо землю в оренду фізособа передала платнику сільгоспЄП після того, як було сплачено за неї земподаток у бюджет на основі ППР (наприклад, договір оренди буде оформлений у вересні — грудні 2024 року), то виходить, що фізособа сплатила податок за звільнені періоди. Адже на момент сплати податку не було відомо про передачу землі в оренду.
Ураховуючи це, в юрособи — орендаря — платника сільгоспЄП виникає запитання:
чи має він рахувати МПЗ за місяці, за які земподаток сплатив орендодавець-фізособа?
Із відповіді податківців витікає висновок: рахувати МПЗ за цей період має саме орендар землі. Адже з норм ПКУ випливає, що саме орендар визначає МПЗ за період починаючи з 1-го числа місяця, в якому він набув права оренди на підставі реєстрації такого права в Держреєстрі речових прав на нерухоме майно.
Тобто не має значення, сплачував орендодавець-фізособа земподаток за місяці офіційного користування орендарем чи ні: МПЗ за такі місяці орендар має рахувати в будь-якому разі.
Навіть якщо орендар компенсує орендодавцю витрати на сплату земподатку, то врахувати їх у виконання МПЗ не вдасться. Адже ПКУ не передбачає врахування у виконання МПЗ сум, сплачених іншими.
Що робити фізособі-орендодавцю. Інша річ, якщо орендодавець-фізособа сплатив земподаток за період, коли землю вже орендував платник сільгоспЄП, то він сплатив зайвий податок. Адже, як було сказано вище, фізособа звільняється від сплати земподатку за передані в користування землі платнику сліьгоспЄП (п. 281.3 ПКУ).
А якщо хтось сплатив зайвий податок, то за ідеєю його можна повернути з бюджету. Питання в тому,
як це зробити фізособі, коли податок рахували податківці і на момент сплати цього податку все було розраховано правильно?
На наш погляд, слід скористатися загальним алгоритмом звірки даних щодо розрахунку земподатку, що міститься в п. 286.5 ПКУ. Він дає право письмово або в електронній формі звернутися до податківців за своїм місцем реєстрації або за місцем знаходження земельних ділянок із проханням звірити дані щодо нарахованої суми плати за землю.
Щоб підтвердити той факт, що треба підкоригувати нарахування для фізособи, доведеться подати інформацію про укладання договору оренди землі саме з платником сільгоспЄП. Наприклад, можна подати копію договору оренди, в якому зазначено, що орендар є платником сліьгоспЄП.
Після того як податківці отримають запит на звірку і виявлять розбіжності, вони мають провести протягом 10 робочих днів перерахунок суми податку і надіслати (вручити) нове ППР разом із детальним розрахунком суми податку. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
Оскільки податкова має перерахувати суму податку у бік зменшення, то за фізособою, якщо вона вже сплатила нараховану суму податку, опираючись на старе ППР, рахуватиметься переплата. Її можна повернути з бюджету або врахувати у виконання інших податків і зборів, які були нараховані фізособі фіскалами.
До відома! Якщо податківці не тільки не врахували факт передачі в оренду землі платнику сільгоспЄП при розрахунку земподатку, а й неправильно розрахують МПЗ за передачу в середині року землі в оренду, то фізособа може провести звірку і щодо МПЗ. Про це говорять і податківці в роз’ясненні, що коментується. Алгоритм її проведення прописаний у п.п. 170.14.6 ПКУ. І виглядає він практично так, як і алгоритм проведення звірки нарахованого земподатку.
