Продажа объектов налогообложения и ф. № 20-ОПП

Общие требования. По общим правилам все налогоплательщики (как юридические лица, так и ФЛП) обязаны сообщать налоговикам обо всех своих объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением (п. 63.3 НКУ и разд. VIII Порядка № 1588*).

* Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588.

Для того, чтобы выполнить это указание, налогоплательщик должен подать контролерам Уведомление по ф. № 20-ОПП (форма приведена в приложении 10 к Порядку № 1588). Делать это следует не только при возникновении объекта налогообложения, а при его выбытии, например при продаже.

То есть если плательщик налога решил продать объект налогообложения, то он должен о таких действиях сообщить налоговикам. Делать это следует в течение 10 рабочих дней после того, как состоялась продажа объекта.

О том, как сообщить налоговикам о продаже определенных объектов налогообложения, мы и поговорим дальше.

Продажа укрупненных объектов. Если плательщик налога продает объекты налогообложения, которые были укрупнены (например, продажа станка, который был укрупнен таким объектом налогообложения, как цех или завод), то в этом случае информировать налоговиков о продаже не нужно.

Ведь в этом случае информация об объекте налогообложения, который поглощал меньшие объекты, не изменилась.

То есть

Продажа отдельного объекта. В случае, когда плательщик налога продает актив, в отношении которого индивидуально была подана ф. № 20-ОПП в налоговую, то есть с присвоением ему индивидуального идентификатора (то есть с определением отдельного кода в гр. 5 ф. № 20-ОПП), то в этом случае без подачи ф. № 20-ОПП не обойтись.

Вопрос остается в том, как правильно заполнить ф. № 20-ОПП в таком случае. Самые большие проблемы возникают с заполнением графы 2 «Код ознаки надання інформації». Дело в том, что в этой графе плательщик налога имеет право указать три вида кодов:

— 1 — Первичное предоставление информации об объектах налогообложения;

— 3 — Изменение сведений об объекте налогообложения;

— 6 — Закрытие объекта налогообложения.

Если смотреть только на названия этих кодов, то точно понятно, что в случае продажи объекта налогообложения предприятию не подойдет код «1».

Что касается двух других кодов, то, по логике, к продаже более подходит код «6» — Закрытие объекта налогообложения.

Но Памятка для заполнения раздела 3 ф. № 20-ОПП (которая является приложением к форме), говорит другое:

— код «6» следует использовать в случае изменения назначения объекта налогообложения или его перепрофилирования;

— код «3» — в случае изменения сведений об объекте налогообложения, а именно: изменения типа, наименования, местонахождения, вида права или состояния объекта налогообложения.

В случае продажи объекта происходит изменение состояния объекта налогообложения, а именно он отчуждается. А вот изменение назначения объекта налогообложения или его перепрофилирование не происходит. Поэтому опираясь на требования Памятки к ф. № 20-ОПП, делаем вывод, что при продаже объекта налогообложения в графе 2 следует указать именно код «3», а не код «6».

Это отмечают и налоговики в БЗ 116.11. В этой консультации они утверждают, что

Также стоит учесть, что в графе 9 «Стан об’єкта оподаткування» плательщик налога должен указать состояние «6 — объект отчужден/возвращен собственнику».

Все остальные графы ф. № 20-ОПП при продаже объекта налогообложения плательщик налога должен заполнить так, как он это делал при информировании во время возникновения такого объекта с учетом информирования об изменениях, если такие имели место.

Такие данные можно отыскать в ранее поданной ф. № 20-ОПП, которая касается этого объекта, или в Электронном кабинете в разделе, который касается данных, поданных в налоговую по ф. № 20-ОПП.

Пример заполнения ф. № 20-ОПП при продаже объекта см. ниже.

Продажа автомобилей. Когда речь идет о подаче ф. № 20-ОПП в отношении приобретения автомобильных транспортных средств, то исходя из требований п. 8.4 Порядка № 1588 данные о некоторых транспортных средствах могут указываться не отдельно по каждому объекту, а обобщенно (используя горизонтальное укрупнение). А именно информация об однотипных (по виду, использованию, состоянию и виду права собственности) автомобильных транспортных средствах, которые не являются пунктами передвижной розничной торговли, общественного питания или услуг, иных нежели пассажирские и грузовые перевозки, может быть в ф. № 20-ОПП обобщена с типом объекта налогообложения «автомобильные транспортные средства» и указанием количества таких транспортных средств в графе «Реєстраційний номер об’єкта оподаткування». Детали такого укрупнения ищите в «Как обобщать транспортные средства в ф. № 20-ОПП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 49.

Так вот, если плательщик налога продает одно из автомобильных транспортных средств, данные о которых были отражены в ф. № 20-ОПП обобщенно, то об этом факте следует сообщить налоговикам. Но делать это следует немножко по-другому, чем в случае продажи объекта, данные о котором были отдельно отражены в ф. № 20-ОПП.

Чтобы заполнить в этом случае ф. № 20-ОПП, плательщику налога следует в графе 2, как и в случае продажи обычного объекта налогообложения, указать код «3», а вот дальше происходят изменения в заполнении ф. № 20-ОПП по сравнению со случаем продажи объекта. А именно менять показатель следует не в графе 9, а в графе 12. А именно в этой графе следует указать, какое количество автомобилей осталось на предприятии после продажи одного или нескольких из них.

Это отмечают и фискалы в БЗ 116.11. В ней они говорят, что в случае изменения количества транспортных средств в связи с их продажей в графу 2 «Код ознаки надання інформації» вносится значение «3 — изменение сведений об объекте налогообложения», а в графе 12 «Реєстраційний номер об’єкта оподаткування» указывается фактическое количество однотипных транспортных средств на момент подачи ф. № 20-ОПП.

Пример заполнения ф. № 20-ОПП ищите ниже.