Подача отчетности при отказе от НнВК резидентом Дія Сіті

Случаи отказа от НнВК

Любая ІТ-компания, которая стала резидентом Дія Сіті, является плательщиком налога на прибыль. Причем у нее есть выбор уплачивать его по общим или по специальным правилам, то есть в виде налога на выведенный капитал (НнВК).

Если ІТ-компания, которая стала резидентом Дія Сіті, выбрала уплату НнВК, то она может применять эти спецправила налогообложения до тех пор, пока:

1) сама не откажется от уплаты НнВК;

2) сама не откажется от статуса резидента Дія Сіті;

3) ее не исключат принудительно из реестра резидентов Дія Сіті из-за несоблюдения требований, которые дают право иметь такой статус. Перечень случаев, когда ІТ-компанию могут лишить статуса резидента Дія Сіті, прописан в ст. 13 Закона № 1667*.

* Закон Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-IX.

С подробным перечнем таких требований можно ознакомиться в «Требования-критерии Дія Сіті» // «Налоги & бухучет», 2024, № 21 и «Дія Сіті: определяем среднеучетное количество специалистов и среднее месячное вознаграждение» // «Налоги & бухучет», 2024, № 21. А с тем, что в 2024 году пока действует ВП, некоторые ІТ-компании, даже нарушив определенные требования, все равно могут быть резидентами Дія Сіті, о чем было сказано в «Дія Сіті: урезали военные послабления» // «Налоги & бухучет», 2024, № 16.

Самостоятельный отказ от НнВК

Резидент Дія Сіті может отказаться от уплаты НнВК и перейти на уплату налога на прибыль только с начала следующего календарного года. Об этом прямо говорит п.п. 141.10.4 НКУ. В нем, в частности, сказано, что для отказа от НнВК резидент Дія Сіті должен подать не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного года в налоговую по своему налоговому адресу соответствующее заявление в электронной форме (БЗ 102.24).

Следовательно,

Сделать это она может только с начала следующего года. Этот факт подтверждают и налоговики на своем веб-портале, а именно здесь и здесь.

Отказ от статуса резидента Дія Сіті

ІТ-компания не может отказаться от уплаты НнВК посреди года, но только ценой отказа от статуса резидента Дія Сіті.

Если ІТ-компания решила пожертвовать своим статусом резидента Дія Сіті ради того, чтобы отказаться посреди года от НнВК, то тогда она может стать плательщиком налога на прибыль с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором в реестр Дія Сіті внесена запись о потере плательщиком налога статуса резидента Дія Сіті по заявлению ІТ-компании.

Напомним, что Минцифры принимает решение об отмене статуса резидента Дія Сіті на основе заявления об отказе в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления о прекращении статуса резидента Дія Сіті (п. 1 ч. 2 ст. 9 Закона № 1667). Следовательно,

Ведь если ІТ-компанию лишат статуса резидента Дія Сіті в начале определенного квартала, то ІТ-компания будет плательщиком НнВК до конца квартала, в котором она потеряла статус резидента Дія Сіті.

К сведению! Если ІТ-компания оставляет ряды плательщиков НнВК через механизм самостоятельного отказа от статуса резидент Дія Сіті, то ей достаточно подать одно заявление об отказе от статуса резидента Дія Сіті. Подавать отдельное заявление об отказе от уплаты НнВК в этом случае не нужно. На этом акцентируют внимание и налоговики в БЗ 102.24 (ср. ).

Принудительная отмена уплаты НнВК

ІТ-компания может потерять право уплачивать НнВК и принудительно. Это случится, если такую компанию Минцифры принудительно лишит статуса резидента Дія Сіті из-за того, что последняя не выполнила требования в отношении резидентства Дія Сіті.

Среди всех причин принудительной потери резидентства стоит обратить внимание на несоответствие требованиям п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667, то есть когда плательщик не выполняет 90-процентную планку квалифицированного дохода.

В этом случае ІТ-компания независимо от даты внесения в реестр Дія Сіті записи о потере статуса резидента Дія Сіті, будет находиться на НнВК до конца года, в котором ІТ-компанию лишили статуса резидента Дія Сіті (п.п. «а» п.п. 137.10.8 НКУ). И только с начала следующего года такая ІТ-компания будет уплачивать налог на прибыль по общим правилам.

То есть

И только с 01.01.2025 ІТ-компания начнет быть плательщиком налога на прибыль не по специальным, а по общим правилам.

Во всех иных случаях принудительного лишения ІТ-компании статуса резидента Дія Сіті такая компания будет плательщиком НнВК только до конца квартала, в котором в реестр Дія Сіті внесена запись о потере резидентства (п.п. «б» п.п. 137.10.8 НКУ).

То есть если Минцифры лишило ІТ-компанию статуса резидента Дія Сіті 28.06.2024, то только до 30.06.2024 она будет плательщиком НнВК, а уже с 01.07.2024 начинает считаться плательщиком налога на прибыль на общих основаниях.

Особенности определения отчетного периода

Отказ от НнВК с начала года. Когда ІТ-компания прекращает быть плательщиком НнВК, то возникает вопрос:

Чтобы дать ответ на этот вопрос, следует помнить, что отчетным периодом по НнВК является календарный год (п.п. 137.10.3 НКУ). То есть декларацию по налогу на прибыль с начисленным НнВК следует подавать в годовые сроки — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

Поэтому если ІТ-компания отказалась от НнВК с начала нового года (самостоятельно, но осталась резидентом Дія Сіті; или принудительно, из-за нарушения требований к размеру квалифицированного дохода), то в этом случае достаточно подать декларацию с расчетом НнВК в годовые сроки.

Дальше в статусе обычного плательщика налога на прибыль ІТ-компания должна выбирать период подачи отчетности, опираясь на общие правила определения такого периода. То есть если годовой доход экс-резидента Дія Сіті от любой деятельности за прошлый год:

— не превышает 40 млн грн, то ему следует отчитываться за годовой отчетный период;

— превышает 40 млн грн, то следует отчитываться за квартальный отчетный период.

Сразу заметим! В случае перехода от уплаты НнВК к уплате налога на прибыль на общих основаниях говорить, что после этого следует за первый год работы отчитываться только в годовые сроки, как, например, в случае перехода с ЕН на общую систему налогообложения, нельзя (БЗ 102.20.02). Дело в том, что при переходе с ЕН на общую систему можно зацепиться за п.п. «а» п. 137.5 НКУ, который говорит, что вновь созданные (вновь зарегистрированные) плательщики налога отчитываются только в годовые сроки. Но считать ІТ-компанию, которая отказалась от НнВК, вновь созданным (вновь зарегистрированным) плательщиком налога на прибыль нельзя. Ведь

Следовательно, отказавшись от НнВК посреди года, ІТ-компания как была, так и остается плательщиком налога на прибыль. А потому определять период подачи отчетности после отказа от НнВК следует по общим правилам, то есть опираясь на сумму дохода, полученного ІТ-компанией за прошлый год (который предшествует году отказа от НнВК).

Отказ от НнВК посреди года. Другое дело, когда ІТ-компания отказалась от НнВК в середине года (самостоятельно с потерей статуса резидента Дія Сіті или когда Минцифры лишило ее статуса резидента Дія Сіті из-за нарушения требований, которые не связаны с размером квалифицированного дохода).

В таком случае плательщик после квартала, когда сделана запись о прекращении резидентства, уже становится плательщиком обычного налога на прибыль.

Поэтому не удивительно, что после отказа в середине года от НнВК у ІТ-компании возникает вопрос: как ей отчитываться по НнВК и по налогу на прибыль в этом случае?

Профильная норма из п.п. «б» п.п. 137.10.8 НКУ говорит, что такие налогоплательщики подают годовую декларацию по налогу на прибыль — резидента Дія Сіті — плательщика НнВК за налоговый (отчетный) период, заканчивающийся последним днем квартала, в котором в реестр Дія Сіті внесена запись о потере статуса резидента.

Эта норма хорошо применялась к тем ІТ-компаниям, которые после отказа от НнВК попали в категорию малодоходных плательщиков налога на прибыль (ведь тогда и по НнВК, и по налогу на прибыль следует отчитываться за год).

А вот если ІТ-компания отнесена к категории высокодоходных плательщиков налога на прибыль, то было не поняло, как применить профильную норму из п.п. «б» п.п. 137.10.8 НКУ. Ведь отчитаться за период работы в течение года на НнВК следовало в годовой декларации, а за период работы на общей системе в течение года в квартальной декларации. А потому получалось, что ІТ-компания, которая посреди года отказалась от НнВК, еще не отчитавшись в годовые сроки по НнВК, уже должна была отчитываться по налогу на прибыль, который рассчитан по общим правилам. Получалась некоторая нестыковка.

Решили ее (а именно объяснили, как отчитываться ІТ-компании, которая посреди года отказалась от НнВК) фискалы в письме ГУ ГНС в г. Киеве от 30.05.2024 № 2982/ІПК/26-15-04-05-07. Для этого они скрестили правила подачи отчетности по НнВК с правилами определения периода подачи отчетности по налогу на прибыль.

Так, на их взгляд, если ІТ-компания отказывается от НнВК в середине (2024) года и по результатам прошлого (2023) года она является:

— малодоходником (доход за прошлый год не превышает 40 млн грн), то ей следует подать одну годовую декларацию. И в ней она должна начислить одновременно и НнВК (за период работы в статусе резидента Дія Сіті), и налог на прибыль по общим правилам (за период от отказа от статуса резидента Дія Сіті и до конца года);

— высокодоходником (доход за прошлый год превышает 40 млн грн), то тогда следует отчитываться ежеквартально. Но начиная не с последнего квартала до перехода на уплату налога на прибыль по общим правилам, а со следующего. Так, если резидент потерял свой спецстатус (то есть право уплачивать НнВК) с 01.07.2024, то за полугодие (с расчетом НнВК за полугодие) он декларацию не подает, а подает уже декларацию начиная с третьего квартала 2024 года. И в этой одной декларации налоговики советуют отразить показатели как за период уплаты НнВК, так и за период уплаты налога на прибыль на общих основаниях. То есть одной квартальной декларацией по налогу на прибыль, по мнению налоговиков, ІТ-компания-отказчик должна задекларировать обязательства по НнВК и обычный налог на прибыль.

Конечно, о таком порядке подачи отчетности высокодоходнику лучше получить индивидуальную консультацию.

Особенности заполнения декларации. Подавая как годовую, так и квартальную декларацию после отказа в течение года от НнВК, следует помнить, что:

— в строке 01 указывается доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, полученный в течение отчетного периода. То есть здесь будут отражены как доходы, полученные на НнВК, так и на налоге на прибыль;

— в строках 02, 03, 04, 05 указываются показатели исключительно за период пребывания на общей системе обложения налогом на прибыль, то есть без учета НнВК;

— плательщик должен приложить дополнение с объяснением в отношении таких правил заполнения декларации, а именно то, почему данные декларации не отвечают данным финотчетности;

— подается приложение ДІЯ, в котором плательщик указывает показатели только в тех строках, где возникли объекты и показатели для декларирования за период пребывания резидента Дія Сіті на НнВК.