Общие правила. На сегодня операции по поставке некоторых видов продукции растениеводства облагаются по сниженной НДС-ставке 14 %.
Под действие этой сниженной 14-процентной ставки НДС попадает поставка сельскохозяйственной продукции, которая классифицируется по следующим кодам согласно УКТ ВЭД:
— 1001 — пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин);
— 1003 — ячмень;
— 1005 — кукуруза;
— 1201 — соевые бобы, измельченные или неизмельченные;
— 1205 — семена сурепки или рапса, измельченные или неизмельченные:
— 1206 00 — семена подсолнуха, измельченные или неизмельченные.
Все остальные виды сельхозпродукции, которые не упомянуты выше, облагаются по обычной полновесной ставке НДС — 20 %.
Причем применять сниженную 14 % ставку НДС следует при:
1) поставке вышеупомянутой сельхозпродукции на территории Украины;
2) при ввозе такой продукции в Украину из-за границы (то есть при импорте такой продукции).
Кроме того, 14 % ставку должны применять все плательщики НДС, независимо от их статуса: то ли производители этой продукции, то ли только ее реализаторы (перепродавцы)
Ведь применяется вышеупомянутая 14 % ставка НДС не к лицам, которые осуществляют операции по поставке, а к операциям по поставке соответствующих видов продукции растениеводства.
К сведению! Если плательщик НДС будет осуществлять вывоз (экспорт) вышеупомянутых видов сельхозпродукции за границу, то будут действовать обычные экспортные правила налогообложения. То есть следует применять 0 % ставку НДС.
Правила экспорта разных видов сельхозпродукции ищите в «Экспорт сельхозпродукции: реалии нынешнего времени» // «Налоги & бухучет», 2023, № 97 (ср. ).
Обработка продукции. Если предприятие приобретает или продает вышеупомянутую продукцию в неизменном виде в Украине, то сомнений в применении ставки 14 % нет.
Возникает вопрос, можно ли применять сниженную ставку (14 %), когда соответствующая продукция перед продажей была обработана (обжарена, очищена и отдельно упакована)?
Надо ли при поставке, например, обжаренных и упакованных семян подсолнуха применять обычную ставку НДС (20 %) вместо сниженной (14 %)?
Ответ на этот вопрос уже неоднократно давали налоговики (см. письмо от 19.05.2021 № 1886/ІПК/99-00-21-03-02-06* и ответ Офиса по работе с КНП). Они отмечают, что все зависит от того, изменила ли сельхозпродукция после ее обработки и упаковки код товарной позиции согласно УКТ ВЭД.
* Комментарий к нему см. в «Жареные семечки — по ставке НДС 14 %» // «Налоги & бухучет», 2021, № 43.
Так, если сельхозтовары, которые были приобретены по ставке 14 %, в процессе обработки (жарка, чистка и т. п.) и/или в процессе упаковки не изменяют своих свойств и относятся к той же товарной позиции согласно УКТ ВЭД, то на них распространяется действие 14 % ставки НДС.
Так, например, предприятие, которое покупает фуражные семена подсолнуха (то есть не обработанные семена), получает сельхозпродукцию, которая классифицируется под кодом 1206 00 91 00 согласно УКТ ВЭД (семена подсолнуха лущеные; в шелухе серого цвета и с белыми полосами), потому при приобретении таких семян подсолнуха на входе у предприятия будет налоговый кредит со ставкой 14 %.
Если предприятие обжарит или обжарит и ошелушит, а также упакует обработанные семена подсолнуха, то его продукция не только несколько изменит свои свойства, но и будет классифицироваться под новым кодом 1206 00 99 00 согласно УКТ ВЭД (другие семена подсолнуха). Но такое изменение кода УКТ ВЭД с 1206 00 91 00 на 1206 00 99 00 состоится в пределах группы 1206 00, на которую распространяется действие 14 % ставки НДС.
Следовательно, при продаже обработанных семян подсолнуха, как и при приобретении необработанных семян подсолнуха, следует в этом случае применять ставку НДС — 14 %.
