Экспорт сельхозпродукции: реалии нынешнего времени

Экспортное обеспечение

Еще в начале 2023 года законодатели впервые решили изменить правила экспорта некоторых видов продукции растениеводства, а именно пшеницы и смеси пшеницы и ржи, ячменя, кукурузы, соевых бобов, семян рапса или кользы, семян подсолнуха, масла подсолнечного и макухи и других твердых отходов и остатков, полученных во время добывания растительных или микробных жиров и масел, за исключением отходов соевого и арахисового масла.

Для этого был принят Закон Украины от 12.01.2023 № 2881-IX, который вводил в обращение специальный режим экспорта вышеупомянутых видов продукции растениеводства — экспортное обеспечение.

Если коротко и очень упрощенно, то суть этого режима сводилась к тому, что во время действия ВП, чтобы вывезти определенные виды сельхозпродукции, аграрий должен был начислить НДС не по нулевой, а по обычной ставке, установленной для поставки такой продукции в Украине (14 % или 20 %). И только после оплаты нерезидентом он мог отменить начисленные обязательства по НДС и получить свою законную экспортную нулевую процентную ставку.

Подробно о действии режима экспортного обеспечения читайте в «Режим экспортного обеспечения для сельхозпродукции» // «Налоги & бухучет», 2023, № 14.

Чтобы начал действовать этот специальный механизм экспорта сельхозпродукции, Кабмин должен был утвердить перечень товаров, в отношении которых вводится режим экспортного обеспечения, выбирая определенные товарные позиции из видов продукции, которые приведены выше.

С даты появления в законодательстве упоминания о режиме экспортного обеспечения прошло уже практически 9 месяцев, а Кабмин так и не сумел утвердить перечень товаров, на которые распространяется режим экспортного обеспечения.

А учитывая то, что на сегодня во ВРУ утверждено уже два законопроекта (от 06.11.2023 № 10168-2 и от 06.11.2023 № 10169-2), которыми намереваются изменить порядок применения режима экспортного обеспечения, то есть очень большая вероятность, что этот режим в первоначальном виде так никогда и не заработает.

Что касается изменений, которые ВРУ намеревается внести в режим экспортного обеспечения, то они заключаются в том, что для вывоза вышеупомянутой продукции растениеводства экспортер должен:

1) составить не позже чем за 30 дней до вывоза продукции экспорта нулевую НН, а не НН по обычной 14 % или 20 % ставке, которая требуется сейчас;

2) составленную экспортную НН следует обязательно зарегистрировать в ЕРНН до даты пересечения товаром границы;

3) данные об НН экспортер должен указать в таможенной декларации. Если НН не будет зарегистрирована до вывоза товара, аграрий должен уплатить пошлину в размере 10 % стоимости вывезенных товаров. Причем такая пошлина аграрию не возвращается;

4) на бюджетное возмещение аграрий имеет право ставить не всю сумму налогового кредита, полученного при приобретении или выращивании экспортированной сельхозпродукции, а только процент, который равен доле объемов фактически полученной валютной выручки за продажу таких товаров в общем объеме таких экспортных операций.

Станут ли эти законопроекты законами и вообще ли когда-то заработает режим экспортного обеспечения, мы сообщим, как только состоятся какие-то сдвиги.

Лицензирование экспорта гречки

Каждый год Кабмин определяет перечень сельхозтоваров, при экспорте которых следует получать лицензию. На 2023 год такой перечень Кабмин довел постановлением № 1466*.

* Постановление Кабмина от 27.12.2022 № 1466.

В начале года перечень сельхозтоваров, которые попадали под лицензирование, содержался только в приложении 5 к постановлению № 1466 и насчитывал 5 видов продукции животноводства и 4 вида продукции растениеводства. Впоследствии постановлением Кабмина от 12.05.2023 № 472 перечень подлицензионной сельхозпродукции был сокращен.

Так, из всего перечня товаров, которые в начале 2023 года попали под экспортное лицензирование, осталась только гречка (код 1008 10 00 00 УКТ ВЭД).

Причем, чтобы получить лицензию на экспорт такой сельхозпродукции, аграрий должен был опираться не на общие правила, а на правила, прописанные во Временном порядке лицензирования экспорта некоторых товаров, указанных в приложении 5 к постановлению Кабинета Министров Украины от 29 декабря 2021 г. № 1424, утвержденном приказом Минэкономики от 10.03.2022 № 393-22.

Для получения лицензии экспортер должен был подать в Минэкономики в электронной форме через Портал электронных сервисов Минэкономики, Единый государственный веб-портал электронных услуг:

— заявку на выдачу лицензии по форме, утвержденной приказом Минэкономики от 09.09.2009 № 991;

— письмо-обращение об оформлении лицензии;

— копию ВЭД-договора (контракта), а также спецификаций, приложений, дополнительных соглашений и других документов, которые являются неотъемлемыми частями договора (контракта), или другого документа, который используется в международной практике вместо договора (контракта), удостоверенные в установленном законодательством Украины порядке. В случае, если такие документы заключены на иностранном языке, заявитель прилагает его перевод на украинский язык.

После этого следует подождать 5 рабочих дней, пока Минэкономики примет решение, выдавать лицензию или нет.

Лицензия выдается во время действия ВП бесплатно (постановление Кабмина от 18.05.2005 № 362). Выдается такая лицензия в 2023 году со сроком действия до конца 2023 года.

НДС-учет

Что касается НДС-учета экспорта сельхозпродукции, то если продукцию экспортирует плательщик НДС, то облагать такую операцию он должен по обычным экспортным правилам.

То есть

При этом возникают налоговые обязательства по особым правилам — на дату оформления ТД, то есть на дату завершения процедуры таможенного оформления экспорта товара. Именно на эту дату экспортер должен составить НН по ставке 0 %. Правило первого события при экспорте не работает.

Чтобы вспомнить, как составлять экспортную НН, загляните в «НН при экспортных поставках» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48.

Важно! Базой налогообложения при экспорте является договорная (контрактная) стоимость товаров, указанная в гр. 42 «Ціна товару» экспортной ТД. При этом базу налогообложения (цену из гр. 42 ТД в валюте) пересчитывают в гривни по курсу НБУ, который действовал на 0 часов дня подачи таможенной декларации к оформлению (ст. 39¹ НКУ), то есть по курсу НБУ на день подачи ТД, отраженному в гр. 23 «Курс валюти» ТД (см. Порядок заполнения таможенных деклараций на бланке единого административного документа, утвержденный приказом Минфина от 30.05.2012 № 651).

Отражать операции по экспорту сельхозпродукции следует в стр. 2.1 декларации по НДС.

Причем объемы экспортных поставок отражают в декларации того отчетного периода, в котором оформлена ТД.

Кроме того, стоит помнить, что при дешевом экспорте сельхозпродукции минбазные НО начислять не надо. Ведь при экспорте правило минбазы не работает, поскольку п. 189.17 НКУ установлена своя база обложения НДС. Подробно читайте в «Экспорт и база НДС» // «Налоги & бухучет», 2020, № 84.

Лицензирование экспорта другой сельхозпродукции

Общие требования. Свободный экспорт сельхозпродукции, который начался еще весной 2023 года, очень не нравился ближайшим западным странам-соседям (Болгарии, Румынии, Словакии, Венгрии и Польше), которые постоянно блокировали возможность экспорта в эти страны.

Поэтому Кабмин в начале сентября (постановлением от 19.09.2023 № 1020) внес изменения в постановление № 1466. После этих изменений в постановлении № 1466 появилось приложение 6 с перечнем сельхозтоваров, при экспорте которых только в Болгарию, Румынию, Словакию, Венгрию и Польшу следует получать экспортную лицензию. Речь идет об экспорте пшеницы (код 1001 99 00 00 УКТ ВЭД), кукурузы (код 1005 90 00 00 УКТ ВЭД), семян рапса или кользы (коды 1205 10 90 00, 1205 90 00 УКТ ВЭД) и семян подсолнуха (коды 1206 00 91 00, 1206 00 99 00 УКТ ВЭД).

Потом Кабмин решил, что введение лицензии на экспорт только вышеприведенных видов сельхозпродукции в 5 стран — это маловато. И потому в начале ноября (постановлением от 31.10.2023 № 1133 // см. «Новое в лицензировании экспорта сельхозпродукции» // «Налоги & бухучет», 2023, № 92) еще раз обновил постановление № 1466.

В этот раз он отменил приложение 6 и вместо него в постановлении № 1466 появилось новое приложение 7. Исходя из него с 11.11.2023:

1) под лицензирование попало 12 видов продукции растениеводства (включая и те, которые подлежали лицензированию в 5 стран-соседей и содержались в отмененном приложении 6);

2) лицензию на эти 12 видов сельхозпродукции следует получать при экспорте в любую страну мира, а не только в 5 стран-соседей.

С 11.11.2023 под лицензирование попадают следующие 12 видов сельхозтоваров:

—пшеница и смеси пшеницы и ржи (меслин) (код 1001 УКТ ВЭД);

— рожь (код 1002 УКТ ВЭД);

— ячмень (код 1003 УКТ ВЭД);

— овес (код 1004 УКТ ВЭД);

— кукуруза (код 1005 УКТ ВЭД);

— соевые бобы, измельченные или неизмельченные (код 1201 УКТ ВЭД);

— семена рапса или кользы, измельченные или неизмельченные (код 1205 УКТ ВЭД);

— семена подсолнуха, измельченные или неизмельченные (код 1206 00 УКТ ВЭД);

— масло соевое и его фракций, рафинированные или нерафинированные, но без изменения их химического состава (код 1507 УКТ ВЭД);

— масло подсолнечное, сафлоровое или хлопчатобумажное и их фракции, рафинированные или нерафинированные, но без изменения их химического состава (код 1512 УКТ ВЭД);

— масло рапса (из рапса или кользы) или горчичное и их фракции, рафинированные или нерафинированные, но без изменения их химического состава (код 1514 УКТ ВЭД);

— макуха и другие твердые отходы и остатки, полученные во время добывания растительных или микробных жиров и масел, за исключением отходов товарной позиции 2304 или 2305, молотые или немолотые, негранулированные или гранулированные (код 2306 УКТ ВЭД).

Правила лицензирования в страны-соседи. После того как с 11.11.2023 в постановлении № 1466 появилось приложение 7, правила получения лицензии для экспорта разных видов товаров, которые упомянуты в этом перечне, начали несколько отличаться.

Так, чтобы экспортировать пшеницу (код 1001 99 00 00 УКТ ВЭД), кукурузу (код 1005 90 00 00 УКТ ВЭД), семена рапса или кользы (коды 1205 10 90 00, 1205 90 00 УКТ ВЭД) и семена подсолнуха (коды 1206 00 91 00, 1206 00 99 00 УКТ ВЭД) в Болгарию, Румынию, Словакию, Венгрию и Польшу, правила экспорта выглядят так:

1) экспортер должен подать в Минэкономики:

— заявку на выдачу лицензии по форме, утвержденной приказом Минэкономики от 09.09.2009 № 991;

— письмо-обращение об оформлении лицензии с гарантией уплаты государственного сбора за ее выдачу. Поскольку во время действия ВП плата за выдачу лицензии не взимается (постановление Кабмина от 18.05.2005 № 362), то о гарантии уплаты госсбора можно не говорить;

— копия свидетельства о государственной регистрации экспортера, удостоверенная в установленном законодательством порядке;

— копия ВЭД-договора (контракта), все приложения и спецификации к нему, удостоверенные в установленном законодательством порядке;

— экспертное заключение (оригинал) с определением страны происхождения и кода товара в соответствии с УКТ ВЭД, который выдается Торгово-промышленной палатой Украины или региональной торгово-промышленной палатой;

— другие документы, требования о подаче которых установлены законодательством Украины.

Подать документы для получения лицензии можно лично или в электронном виде, например через портал «Дія» или через Портал электронных сервисов Минэкономики.

После подачи заявок экспортеру следует подождать 30 дней. В течение этого времени Минэкономики проверит поданные документы и проведет двусторонние консультации с партнерами (то есть странами, в которые будет экспортироваться подлицензионная сельхозпродукция). Если все будет хорошо, то экспортер получит лицензию.

Полученная в 2023 году лицензия действует до конца 2023 года.

Если и на 2024 год останется обязанность получать лицензию при экспорте гречихи, то для ее получения наверняка нужно будет осуществить те же действия, что и в 2023-м. И будет действовать такая лицензия также до конца календарного года.

Правила лицензирования экспорта другой сельхозпродукции. Для экспорта определенной в приложении 7 к постановлению № 1466 сельхозпродукции во все страны мира (кроме экспорта пшеницы (код 1001 99 00 00 УКТ ВЭД), кукурузы (код 1005 90 00 00 УКТ ВЭД), семян рапса или кользы (коды 1205 10 90 00, 1205 90 00 УКТ ВЭД) и семян подсолнуха (коды 1206 00 91 00, 1206 00 99 00 УКТ ВЭД) в Болгарию, Румынию, Словакию, Венгрию и Польшу), нужно:

— или получить экспортную лицензию;

— или участвовать в экспериментальном проекте по верификации субъектов АПК.

О том, как принять участие в экспериментальном проекте, вы можете узнать из статьи «Экспорт агропродукции: или лицензия, или участие в экспериментальном проекте» // «Налоги & бухучет», 2023, № 92.

Если же вы решили получать лицензию (ведь так проще или вы не можете участвовать в проекте из-за требований к участникам), то для ее получения аграрий должен:

1) подать в Минэкономики, кроме документов, которые подают экспортеры при получении лицензии на экспорт пшеницы (код 1001 99 00 00 УКТ ВЭД), кукурузы (код 1005 90 00 00 УКТ ВЭД), семян рапса или кользы (коды 1205 10 90 00, 1205 90 00 УКТ ВЭД) и семян подсолнуха (коды 1206 00 91 00, 1206 00 99 00 УКТ ВЭД) в Болгарию, Румынию, Словакию, Венгрию и Польшу (см. выше), также:

— извлечение из реестра плательщиков НДС о том, что аграрий является плательщиком НДС;

— справку об открытии банковского счета нерезидентом (покупателем товара).

Подать документы для получения лицензии можно лично или в электронном виде, например через портал «Дія» или через Портал электронных сервисов Минэкономики.

После подачи заявок экспортеру следует подождать только 10 дней, пока Минэкономики проверит поданные документы. Если Минэкономики все устроит, то экспортер получит лицензию.

Полученная лицензия в 2023 году действует до конца 2023 года.

Если и на 2024 год останется обязанность получать лицензию при экспорте вышеупомянутых видов продукции (вероятность этого очень высока, учитывая тот факт, что лицензирование начало действовать только в конце 2023 года), то для ее получения наверняка нужно будет осуществить те же действия, что и в 2023-м. И будет действовать такая лицензия также до конца календарного года.

Валютный контроль

И напоследок несколько слов скажем о случаях, когда аграрий экспортирует свою продукцию на условиях наложенного платежа. Такие операции согласно ст. 11 Закона о валюте* попадают под валютный надзор.

* Закон Украины «О валюте и валютных операциях» от 21.06.2018 № 2473-VIII.

Вообще-то, общий срок ВЭД-расчетов составляет 365 календарных дней (п. 21 разд. II Положения о мероприятиях защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденного постановлением Нацбанка от 02.01.2019 № 5).

В то же время с начала войны предельный срок осуществления ВЭД-расчетов был сокращен. А именно на операцию по экспорту всех видов сельхозтоваров, которые осуществлены начиная с 05.04.2022, предельные сроки расчетов составляют 180 календарных дней (п. 14² постановления Нацбанка от 24.02.2022 № 18).

И так было до 11.11.2023, пока Нацбанк постановлением от 10.11.2023 № 145 не внес изменения в свое постановление от 14.05.2019 № 67 и не определил, что для определенных видов сельхозпродукции предельный срок расчетов составляет только 90 календарных дней. Детали ищите в «За экспорт растительной агропродукции срок расчетов — 90 дней» // «Налоги & бухучет», 2023, № 92.

Речь идет о тех видах продукции растениеводства, для экспорта которых с 11.11.2023 нужно получать лицензию, то есть приведенных в приложении 7 к постановлению № 1466 (см. выше).

Итак, из этого следует, что на сегодня, если экспортная операция была осуществлена:

1) до 11.11.2023, то предельный срок расчетов при экспорте любых видов сельхозпродукции составляет 180 дней;

2) начиная с 11.11.2023, то при экспорте:

— сельхозпродукции, для которой с 11.11.2023 следует получать экспортную лицензию (перечень этой продукции приведен в приложении 7 к постановлению № 1466), — предельный срок расчетов составляет 90 дней;

— других видов сельхозпродукции, кроме продукции, приведенной в приложении 7 к постановлению № 1466, — предельный срок расчетов составляет 180 дней.