* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41341
Вывод документа
Плательщик ЕН группы 1 или 2, который воспользовался правом неуплаты ЕН и не уплачивал авансовые взносы, не заполняет соответствующие графы «І квартал», «ІІ квартал», «ІІІ квартал» и «IV квартал» разделов ІІ или ІІІ годовой ЕН-декларации. При этом если в интегрированной карточке плательщика учитывалась переплата по ЕН на последнее число месяца, предшествующего месяцу, в котором плательщик воспользовался правом не уплачивать ЕН, то такая переплата будет учтена в будущих периодах. То есть автоматической уплаты ЕН групп 1 и 2 в обход воли плательщика за счет имеющейся у него переплаты по ЕН не происходит
Смотрите, по поводу чего возник вопрос.
Автоматический зачет переплаты
У нас есть базовое правило, что когда у плательщика имеется переплата по конкретному налогу, то она автоматически (без заявления плательщика) засчитывается в счет погашения текущих начислений денежных обязательств, которые возникнут по этому налогу в следующих периодах (п.п. «а» п. 87.1 НКУ, категория 129.04 БЗ).
Касается ли это ЕН? Да, в полной мере касается. Больше деталей найдете в статье «Алгоритм возврата переплаты из бюджета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 15.
Начисление ЕН для групп 1 и 2
Начисление ЕН для групп 1 и 2 осуществляет не плательщик, а сами налоговики (п. 295.2 НКУ). И большинству плательщиков знакома история начисления ЕН за 2022, 2023 годы всем плательщикам ЕН групп 1 и 2. То есть и тем, которые решили воспользоваться возможностью его неуплаты. А потом плательщикам приходилось бегать за налоговиками, чтобы они им списали мифический налоговый долг, которого у них в действительности не должно был быть (см. по этому поводу, в частности, статью «Налоговый долг по ЕН группы 2: как избавиться» // «Налоги & бухучет», 2023, № 61).
ФЛП волнует
Поэтому и возникает вопрос: если налоговики начислят плательщику ЕН, а он имеет возможность его не уплачивать и решил этой возможностью воспользоваться, то не направят ли автоматически налоговики имеющуюся у ФЛП переплату по ЕН в счет погашения этих начислений? Не будет ли считаться, что ФЛП уплатил ЕН?
Порядок с начислениями
Отметим, что на помощь плательщикам ЕН в свое время пришел законодатель, который:
— по периодам с апреля-2022 по июль-2023 в п. 12 подразд. 8 разд. XX НКУ прямо прописал, что налоговики должны оставить начисления по ЕН групп 1 и 2 только за те периоды, «за которые был фактически уплачен единый налог, которые отражены в декларации плательщика единого налога». Прочие начисления подлежат отмене (аннулированию);
— по периодам с августа-2023 в п. 11 подразд. 8 разд. XX НКУ прямо прописал (для плательщиков, которые сохранили с 01.08.2023 возможность неуплаты ЕН групп 1 и 2), что «для таких плательщиков единого налога, которые воспользовались правом не уплачивать единый налог, контролирующий орган не проводит начисление авансовых взносов по единому налогу, определенное пунктом 295.2 статьи 295 этого Кодекса.
Налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются таким плательщикам единого налога за периоды, за которые был уплачен единый налог, которые отражены в декларации плательщика единого налога».
То есть в упрощенном виде принцип следующий:
нет фактической уплаты ЕН (правомерной) → не должно быть и начислений по ЕН
Судя по отзывам из городов, налоговики не сразу взяли на вооружение этот принцип, но надеемся, теперь уже с этим проблем быть не должно.
Нет начислений, нет и проблемы
Поэтому получается, что плательщику ЕН группы 1 или 2, который имеет право не уплачивать ЕН и по факту его не уплачивает, налоговики с учетом вышеприведенных требований НКУ теперь не имеют права начислять ЕН за соответствующий период.
В свою очередь, если нет начислений по ЕН, то и имеющаяся у ФЛП переплата по ЕН некуда деться не может. Потому что ей некуда автоматически засчитываться.
Поэтому и проблемы нет. Если ФЛП не будет уплачивать ЕН, то для налоговиков это должно быть сигналом не начислять такому ФЛП ЕН. Поэтому имеющаяся у ФЛП переплата остается в первоначальном состоянии, потому что никакого автоматического зачета не происходит.
Наличие переплаты не исключает возможность неуплаты ЕН. Тем более, никакой логики типа «раз есть средства на уплату ЕН, то его следует обязательно уплачивать» здесь нет.
То есть
автоматической уплаты ЕН в обход воли плательщика за счет переплаты не происходит
Соответственно и в годовой ЕН-декларации ячейки для отражения сумм авансовых взносов по ЕН в разделах ІІ или ІІІ не заполняются (за периоды неуплаты).
