В чем ошибка?
Поставщик ошибочно не применил льготу по НДС: начислил на льготный товар 20 % НДС (сумму которого на основании зарегистрированной НН отнесли в НК). Потом НДС откорректировали (общую стоимость товара не меняли), но не откорректировали при этом первоначальную стоимость товара (расходы — по использованному товару).
Последствия
Об НДС-последствиях в этой ситуации и исправлении ошибки в НДС-учете см. «Не применили льготу по НДС» // «Налоги & бухучет», 2024, № 19.
Ну а поскольку в данном случае убираем «лишний» НДС, то
стороны по договоренности должны решить, как быть со стоимостью товара: уменьшать ее на сумму НДС (вернуть такую сумму покупателю, если товар уже оплачен) или не уменьшать (оставить какой была, только посчитав уже всю сумму льготной)
Стороны выбрали второй из вариантов: откорректировали НДС, однако общую стоимость товара решили не менять. А при таких условиях при исправлении ошибки последствия возникнут и в налоговоприбыльном учете. Так как получится, что раз сумма НДС исключена, но общая стоимость товара не поменялась (осталась прежней), то при продаже:
— продавцом были занижены доходы (на величину, равную сумме НДС), а
— покупателем была занижена первоначальная стоимость товара (на величину, равную сумме НДС).
А следовательно, продавцу нужно доотразить доходы, а покупателю — правильно сформировать первоначальную стоимость товара (добавив к ней сумму НДС). Иначе, если ошибку обнаружат контролеры, то могут говорить, что объект налогообложения определен неправильно: продавцом — занижен, а покупателем — завышен (если заниженная стоимость товара включена в расходы).
Поэтому рассмотрим исправления подробнее.
Как исправить?
Бухгалтерский учет. Для исправления ошибки нужно провести исправления в бухучете и откорректировать «лишний» НДС. При этом такая корректировка НДС отразится:
— у продавца — с одновременным увеличением доходов, а
— у покупателя — с одновременным увеличением первоначальной стоимости товара (если товар у покупателя еще числится на складе), см. таблицу:
Корректировка НДС, ошибочно начисленного по льготному товару
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| У продавца | ||||
| 1 | Отгружен товар покупателю | 361 | 702 | 12000 |
| 2 | Начислены НО по НДС | 702 | 641/НДС | 2000 |
| 3 | Откорректированы НО по НДС (методом «красное сторно») | 702 | 641/НДС | 2000 |
| У покупателя | ||||
| 1 | Получен товар от продавца | 28 | 631 | 10000 |
| 2 | Отражен НК по НДС (при наличии зарегистрированной НН) | 644/1 | 631 | 2000 |
| 641/НДС | 644/1 | 2000 | ||
| 3 | Откорректирован НК по НДС (с увеличением первоначальной стоимости товара, если товар еще числится на складе)* | 641/НДС | 644/1 | 2000 |
| 28* | 644/1 | 2000 | ||
| * Если приобретенный товар покупателем уже реализован (товара нет складе), то корректировка НДС отразится записью: Дт 949 — Кт 644/1 — 2000 (путем включения в расходы соответствующего периода). А если ошибку обнаружили в следующем году, то путем корректировки сальдо счета 44 на начало отчетного года (Дт 44 — Кт 644/1 — 2000). | ||||
Налоговый учет. А также придется исправить ошибки в налоговоприбыльном учете (если за ошибочный период отчитались и декларация за него уже сдана). Как провести исправления продавцу? Для этого
продавцу, прежде всего, нужно исправить декларацию за период реализации товара (добавить доходы)
При этом исправления за такой период можно провести любым удобным способом: через уточняющую декларацию (УД) или в текущей декларации (заполнив приложение ВП).
Напомним, что с приложением ВП уточняющие приложения не подаются. А вот с УД нужно переподать все приложения к заполненным строкам УД, даже если в них не было ошибок (БЗ 102.20.02).
Причем, что касается приложения ФЗ (финансовой отчетности), то если ошибки зацепили финотчетность, при исправлении налоговики требуют вместе с УД (приложением ВП) переподать за ошибочный период исправленную финансовую отчетность (БЗ 102.20.02, БЗ 102.20.02).
Также учтите, что если ошибка исправляется квартальщиком, то поскольку показатели рассчитываются нарастающим итогом, нужно исправить не только ошибочную декларацию, но и поданные за ней квартальные декларации — если таковые уже были поданы (БЗ 102.20.02).
А также если исправляется ошибка текущего года, то после исправлений нужно правильно заполнить текущую декларацию и отразить в ее стр. 18 налог предыдущего периода с учетом уточнений (БЗ 102.20.02).
Ну и учтите, что если при исправлении ошибок занижены НО и возникла недоплата, то
до окончания военного положения исправить самостоятельно выявленные ошибки любых периодом можно без самоштрафа и пени (п.п. 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ)
А вот у покупателя все будет зависеть от того, реализован товар или еще не реализован (числится на складе). Ведь
если товар еще не реализован, то после корректировки НДС первоначальная стоимость товара будет сформирована покупателем правильно
А значит, стоимость товара в дальнейшем попадет у покупателя в расходы в правильной сумме. И ошибки в налоговоприбыльном учете допущено не будет.
Другое дело, если товара у покупателя больше нет на складе и его «заниженная» стоимость уже попала на расходы. Тогда расходы в таком периоде у покупателя будут ошибочно занижены. В итоге налог будет переплачен и объект налогообложения определен неправильно (фактически завышен). А такая ошибка в финрезультате в дальнейшем может привести к другим ошибкам. При расчете, например, высокодоходником в следующем году лимитируемых (благотворительных/спортивных) расходов (зависящих от прошлогоднего финрезультата), величина которых также окажется завышенной.
Поэтому покупателю необходимо исправить ошибку в налоговоприбыльном учете (и добавить расходы в соответствующем периоде). Сделать это можно любым удобным способом: через УД или в текущей декларации (заполнив приложение ВП). При этом при исправлении ошибок в налоговоприбыльном учете для покупателя будут справедливы те же правила, что и для продавца, описанные ранее.
Выводы
- Если продавец ошибочно начислил НДС на льготный товар, то покупатель не вправе отражать НК по «входному» НДС. Поэтому НДС следует откорректировать.
- Если стороны договорились исключить сумму НДС, но стоимость товара при этом не менять, то продавцу необходимо скорректировать доходы, а покупателю — первоначальную стоимость товара (если товар еще числится на складе) или величину расходов (если товар уже реализован). А также исправления придется провести и в налоговоприбыльном учете.
