У чому помилка?
Постачальник помилково не застосував пільгу з ПДВ: нарахував на пільговий товар 20 % ПДВ (суму якого на підставі зареєстрованої ПН віднесли в ПК). Потім ПДВ відкоригували (загальну вартість товару не змінювали), але не відкоригували при цьому первісну вартість товару (витрати — за використаним товаром).
Наслідки
Про ПДВ-наслідки в цій ситуації і виправлення помилки в ПДВ-обліку див. «Не застосували пільгу з ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 19.
Ну а оскільки в цьому випадку прибираємо «зайвий» ПДВ, то
сторони за домовленістю повинні вирішити, як бути з вартістю товару: зменшувати її на суму ПДВ (повернути таку суму покупцеві, якщо товар уже оплачений) або не зменшувати (залишити якою була, тільки визнавши вже всю суму пільговою)
Сторони обрали другий з варіантів: відкоригували ПДВ, проте загальну вартість товару вирішили не змінювати. А за таких умов при виправленні помилки наслідки виникнуть і в податковоприбутковому обліку. Оскільки вийде, що раз сума ПДВ виключена, але загальна вартість товару не змінилася (залишилася колишньою), то при продажі:
— продавцем були занижені доходи (на величину, яка дорівнює сумі ПДВ), а
— покупцем була занижена первісна вартість товару (на величину, яка дорівнює сумі ПДВ).
А отже, продавцеві треба довідобразити доходи, а покупцеві — правильно сформувати первісну вартість товару (додавши до неї суму ПДВ). Інакше, якщо помилку виявлять контролери, то можуть говорити, що об’єкт оподаткування визначений неправильно: продавцем — занижений, а покупцем — завищений (якщо занижена вартість товару включена у витрати).
Тому розглянемо виправлення детальніше.
Як виправити?
Бухгалтерський облік. Для виправлення помилки треба провести виправлення в бухобліку і відкоригувати «зайвий» ПДВ. При цьому таке коригування ПДВ відобразиться:
— у продавця — з одночасним збільшенням доходів, а
— у покупця — з одночасним збільшенням первісної вартості товару (якщо товар у покупця ще числиться на складі), див. таблицю.
Коригування ПДВ, помилково нарахованого за пільговим товаром
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| У продавця | ||||
| 1 | Відвантажено товар покупцеві | 361 | 702 | 12000 |
| 2 | Нараховано ПЗ з ПДВ | 702 | 641/ПДВ | 2000 |
| 3 | Відкориговано ПЗ з ПДВ (методом «червоне сторно») | 702 | 641/ПДВ | 2000 |
| У покупця | ||||
| 1 | Отримано товар від продавця | 28 | 631 | 10000 |
| 2 | Відображено ПК з ПДВ (за наявності зареєстрованої ПН) | 644/1 | 631 | 2000 |
| 641/ПДВ | 644/1 | 2000 | ||
| 3 | Відкориговано ПК з ПДВ (зі збільшенням первісної вартості товару, якщо товар ще числиться на складі)* | 641/ПДВ | 644/1 | 2000 |
| 28* | 644/1 | 2000 | ||
| * Якщо придбаний товар покупцем уже реалізований (товару немає на складі), то коригування ПДВ відобразиться записом: Дт 949 — Кт 644/1 — 2000 (шляхом включення у витрати відповідного періоду). А якщо помилку виявили в наступному році, то шляхом коригування сальдо рахунка 44 на початок звітного року (Дт 44 — Кт 644/1 — 2000). | ||||
Податковий облік. А також доведеться виправити помилки в податковоприбутковому обліку (якщо за помилковий період відзвітували і декларація за нього вже здана). Як провести виправлення продавцеві? Для цього
продавцеві, передусім, треба виправити декларацію за період реалізації товару (додати доходи)
При цьому виправлення за такий період можна провести будь-яким зручним способом: через уточнюючу декларацію (УД) або в поточній декларації (заповнивши додаток ВП).
Нагадаємо, що з додатком ВП уточнюючі додатки не подаються. А ось з УД треба подати повторно всі додатки до заповнених рядків УД, навіть якщо в них не було помилок (БЗ 102.20.02).
Причому, що стосується додатка ФЗ (фінансової звітності), то якщо помилки зачепили фінзвітність, при виправленні податківці вимагають разом з УД (додатком ВП) подати повторно за помилковий період виправлену фінансову звітність (БЗ 102.20.02, БЗ 102.20.02).
Також врахуйте, що якщо помилка виправляється квартальником, то оскільки показники розраховуються наростаючим підсумком, треба виправити не лише помилкову декларацію, але й подані за нею квартальні декларації — якщо такі вже були подані (БЗ 102.20.02).
А також якщо виправляється помилка поточного року, то після виправлень треба правильно заповнити поточну декларацію і відобразити в її ряд. 18 податок попереднього періоду з урахуванням уточнень (БЗ 102.20.02).
Ну і врахуйте, що якщо при виправленні помилок занижені ПЗ і виникла недоплата, то
до закінчення воєнного стану виправити самостійно виявлені помилки будь-яким періодом можна без самоштрафу і пені (п.п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)
А ось у покупця все залежатиме від того, реалізований товар чи ще не реалізований (числиться на складі). Адже
якщо товар ще не реалізований, то після коригування ПДВ первісна вартість товару буде сформована покупцем правильно
А отже, вартість товару надалі потрапить у покупця у витрати в правильній сумі. І помилка в податковоприбутковому обліку допущена не буде.
Інша річ, якщо товару в покупця більше немає на складі та його «занижена» вартість уже потрапила до витрат. Тоді витрати в такому періоді в покупця будуть помилково занижені. У результаті податок буде переплачений і об’єкт оподаткування визначений неправильно (фактично завищений). А така помилка у фінрезультаті надалі може призвести до інших помилок. При розрахунку, наприклад, високодохідником у наступному році лімітованих (благодійних/спортивних) витрат (які залежать від минулорічного фінрезультату), величина яких також виявиться завищеною.
Тому покупцеві необхідно виправити помилку в податковоприбутковому обліку (і додати витрати у відповідному періоді). Зробити це можна будь-яким зручним способом: через УД або в поточній декларації (заповнивши додаток ВП). При цьому при виправленні помилок у податковоприбутковому обліку для покупця будуть справедливі ті самі описані раніше правила, що і для продавця.
Висновки
- Якщо продавець помилково нарахував ПДВ на пільговий товар, то покупець не має права відображати ПК за «вхідним» ПДВ. Тому ПДВ слід відкоригувати.
- Якщо сторони домовилися виключити суму ПДВ, але вартість товару при цьому не змінювати, то продавцеві необхідно скоригувати доходи, а покупцеві — первісну вартість товару (якщо товар ще числиться на складі) або величину витрат (якщо товар уже реалізований). Також виправлення доведеться провести і в податковоприбутковому обліку.
