Не применили льготу по НДС

В чем ошибка?

Ошибка в том, что льготную поставку провели как облагаемую, начислив 20 % НДС (зарегистрировав вместо льготной налоговой накладной (НН) облагаемую НН).

На первый взгляд, может показаться, что волноваться нечего. Ведь НДС и так начислили сполна (там, где его вообще быть не должно). Бюджет не пострадал, а только в выигрыше! Однако разберем ситуацию подробнее.

Для некоторых операций установлен льготный режим налогообложения по НДС (согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ). В таком случае следует учесть, что

Так как отказ возможен, только если льгота предоставляется непосредственно плательщику. А если льгота не «индивидуальная», а «общая» и установлена для отдельных операций (поставок), а не для отдельных лиц, то отказаться от нее ни временно, ни постоянно не получится.

Фискалы также подтверждают, что НДС-льготы из ст. 197 разд. V и подразд. 2 разд. ХХ НКУ установлены не для отдельных налогоплательщиков, а для операций по поставке тех или иных товаров/услуг. Поэтому плательщики не вправе отказаться от использования режима освобождения от НДС или приостановить его применение на несколько периодов (письмо ГНСУ от 26.09.2022 № 1543/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Поэтому неприменение плательщиком НДС-льготы, установленной НКУ, является нарушением норм налогового законодательства и чистой воды ошибкой. К каким последствиям это может привести?

Последствия

У продавца. Для продавца, начислившего НДС на льготную поставку, ошибка может обернуться целым букетом неприятностей, так как:

— налоговая накладная с 20 % НДС становится ошибочной. А значит, нужно будет провести исправление НН;

— лимит у продавца будет искажен (ошибочно уменьшен). Причем восстановить его получится, только если ошибку исправлять оперативно — и обнулять ошибочную НН (с начисленным 20 % НДС) составленным в том же периоде уменьшающим РК, зарегистрированным своевременно. Иначе, если РК будет зарегистрирован позже, лимит вернуть не выйдет;

— если ошибка у продавца прошла и в декларацию — придется исправлять данные декларации и перебрасывать операцию из облагаемой (стр. 1) в льготную (стр. 5 и 5.1).

К тому же, как известно, если в декларации засветилась льготная поставка (в стр. 5 и 5.1), — в придачу добавляются и последствия льготной операции, т. е.:

— необходимость начисления компенсирующих НО (по п.п. «б» п. 198.5 НКУ) — по покупкам с «НДС», непосредственно использованным в льготной операции, а также

— необходимость распределения НДС и начисления распределительных НО (по ст. 199 НКУ) — по покупкам «с НДС» двойного назначения (предназначенным для одновременного использования в двух видах деятельности: облагаемой и необлагаемой). К примеру, по таким покупкам двойного назначения, как: аренда офиса, коммунальные платежи по помещениям, в которых ведут двойную деятельность, расходы на услуги связи (телефон, Интернет), канцелярские расходы и т. д. Подробнее см. «Условия распределения НДС» // «Налоги & бухучет», 2024, № 1-2.

В общем, такая льготная ошибка может привести к другой ошибке и

Ведь получается, что в ошибочном периоде следовало не только задекларировать льготную поставку (в стр. 5 декларации), но и начислить компенсирующие/распределительные НО (в стр. 4.1, 4.2, 4.3 декларации). Для этого не позднее последнего дня такого месяца следовало составить сводные компенсирующую и распределительную НН, которые зарегистрировать в течение 20 календарных дней следующего месяца (п. 201.10 НКУ). Иначе если при проверке налоговики обнаружат отсутствие таких зарегистрированных НН, то могут наложить штраф за их нерегистрацию (по п. 120¹.2 НКУ). Причем

А это значит, что по данным месяца появления такой льготной операции (п. 199.3 НКУ) следует впервые рассчитать коэффициент распределения антиЧВ (в стр. 2 табл. 1 приложения Д6). А потом по итогам года (в декабре) провести годовой НДС-перерасчет. Подробнее см. «Разовая необлагаемая операция, необлагаемые операции появились или исчезли посреди года: распределение НДС» // «Налоги & бухучет», 2024, № 1-2. Разве что если объем льготной операции будет незначителен и по расчету коэффициент распределения антиЧВ выйдет менее 0,01 %, то распределять ничего не придется. Однако считаем, что подать приложение Д6 с расчетом антиЧВ в таком случае все равно необходимо. Подробнее об этом см. «Приколы коэффициента ЧВ» // «Налоги & бухучет», 2024, № 1-2.

У покупателя. Если на льготную поставку была составлена НН с применением 20 % ставки НДС, то:

— такая НН считается составленной с нарушением. Поэтому по такой ошибочной НН покупатель не может отражать НК (письмо ГНСУ от 26.09.2022 № 1543/ІПК/99-00-21-03-02-06);

— у покупателя возникнет искажение лимита (правда, в пользу покупателя — так как величина лимита увеличится). Впрочем, какой-либо ответственности за пользование увеличенным регистрационным лимитом, возникшим от ошибочной НН, НКУ не предусмотрено (подробнее см. «Ошибочная налоговая накладная и реглимит покупателя» // «Налоги & бухучет», 2023, № 35). К тому же (в отличие от продавца) лимит у покупателя в дальнейшем выровняется после исправления ошибки (и обнуления ошибочной НН уменьшающим РК);

— если ошибка пробралась у покупателя и в декларацию и покупатель показал по такой ошибочной НН (с 20 % НДС) НК, то придется уточняться и исправлять ошибки в декларации. То есть переводить покупку из облагаемой (стр. 10.1 — 10.3) в льготную (стр. 10.4). А для покупателя это может обернуться недоплатой налога за такой период. Правда, напомним, что

Как исправить?

Продавец. По правилам на облагаемые и на льготные поставки нужно составлять отдельные НН (п. 17 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307). А в данном случае на льготную поставку продавцом была ошибочно составлена НН как на облагаемую операцию (с 20 % НДС). Поэтому неправильно составленную НН следует исправить. Для исправления НН необходимо:

— обнулить ошибочную НН (с 20 % НДС) уменьшающим РК-103 (такой РК будет регистрировать покупатель) и

— на льготную поставку составить правильную льготную НН датой первого события (с отметкой «Без ПДВ» в левой верхней части, кодом ставки «903» в гр. 8 разд. Б и кодом льготы согласно Справочнику льгот в гр. 9 разд. Б. Пример составления такой НН см. в статье «НН на льготированные поставки» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48).

При этом в связи с отменой НДС

Причем если покупателем товар уже был оплачен, то, по мнению налоговиков, откорректировать ошибочно начисленные и задекларированные НО продавец может только при условии возврата покупателю уплаченного им налога, после регистрации уменьшающего РК, составленного на дату возврата покупателю денежных средств (БЗ 101.15).

К тому же если продавец уже отразил операцию в декларации по НДС как облагаемую, то следует исправить декларацию. Для этого к ошибочному периоду нужно подать уточняющий расчет (УР), в котором:

— исключить облагаемую поставку из стр. 1;

— задекларировать льготную поставку в стр. 5 и 5.1 УР. При этом вместе в УР нужно подать приложение Д5, в таблице 2 которого рассчитать сумму льгот по НДС по льготной операции. Подробнее о его заполнении см. «Приложение Д5 к декларации по НДС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 37 и «Расчет льгот по НДС в приложении Д5: ответы на вопросы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 76 (ср. );

— ввиду осуществления льготной операции задекларировать компенсирующие/распределительные НО в стр. 4.1, 4.2, 4.3 УР (зарегистрировав сводные распределительную и компенсирующую НН). Причем если льготная поставка возникла впервые (и до этого льготных операций не было), то вместе с УР следует подать приложение Д6, в строке 2 таблицы 1 которого впервые рассчитать коэффициент распределения антиЧВ.

Покупатель. Покупателю нельзя показывать НК по ошибочной НН (с 20 % НДС). Поэтому если на основании такой НН был задекларирован НК, то покупателю нужно подать УР к ошибочному периоду и перевести покупку из облагаемой в льготную, т. е.:

— откорректировать (уменьшить) НК (в стр. 10.1 — 10.3 УР). Причем откорректировать НК покупатель должен, независимо от регистрации РК и

— отразить льготную покупку в стр. 10.4 УР (на основании зарегистрированной продавцом льготной НН).