* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41247
Вывод документа
ФЛП, который на начало текущего года был на едином налоге (ЕН) и зарегистрировал прекращение предпринимательской деятельности, в случае новой ФЛП-регистрации может зайти на ЕН только с начала следующего года
В принципе, это традиционная логика налоговиков. Но почему мы обращаем внимание на это их разъяснение?
Особенности-2023 (о которых пора забыть)
Плательщика могут озадачить разъяснения, которые давались в 2023 году. Ведь в 2023 году:
— налоговики в такой ситуации без проблем пускали плательщиков на спецЕН (ЕН со ставкой 2 %) (категория 107.01.05 БЗ);
— экс-плательщикам спецЕН п.п. 91.4.4 подразд. 8 разд. XX НКУ прямо позволял повторно осуществлять переход / избирать ЕН, в том числе в ситуации с разрегистрацией/регистрацией ФЛП.
Но обо всем этом можно забыть! Ведь за окном 2024 год. Никакого спецЕН уже нет. Но
даже если ФЛП и был в 2023 году на спецЕН, теперь этот факт не имеет никакого значения (для интересующего нас вопроса). Потому что спецправило из п.п. 91.4.4 подразд. 8 разд. XX НКУ установлено исключительно для 2023 года
В чем заключается логика налоговиков
Они немножко хитрят. Смотрите. Формально НКУ различает такие понятия, как: 1) избрание упрощенной системы налогообложения; 2) переход на упрощенную систему налогообложения. Избрание — это о вновь зарегистрированном ФЛП и о п.п. 298.1.2 НКУ, переход — это о действующем ФЛП на общей системе и о п.п. 298.1.4 НКУ.
Норма же о запрете дважды становиться плательщиком ЕН в течение одного календарного года содержится именно в п.п. 298.1.4 НКУ. В ней сказано, что «такой субъект», то есть именно который переходит с общей системы на упрощенную, может осуществить переход на упрощенную систему один раз в течение календарного года.
А вот в отношении тех субъектов, которые избирают упрощенную систему, в п.п. 298.1.2 НКУ ничего подобного не указано. Получается, что
сугубо формально ситуация «в течение одного года: ФЛП-прекращение на ЕН → ФЛП-регистрация с избранием ЕН» НКУ допускается (не является запрещенной)
Но налоговики прибегают к хитростям. Дескать, физлицо, которое в текущем году уже было ФЛП, при следующей ФЛП-регистрации возобновляет ее и считается плательщиком прочих налогов и сборов. То есть считается действующим ФЛП. Соответственно подпадает под п.п. 298.1.4 НКУ в части запрета во второй раз за год стать плательщиком ЕН.
Поэтому факт таков, что
ФЛП, который на начало текущего календарного года был на ЕН и зарегистрировал прекращение, в случае новой в этом же календарном году ФЛП-регистрации налоговики пустят на ЕН только с начала следующего календарного года
Судебные баталии
Кстати, судебная практика по этому поводу есть. И она позитивная для ФЛП (см. постановление Восьмого апелляционного административного суда от 04.10.2022 по делу № 380/21698/21, постановление Пятого апелляционного административного суда от 15.04.2022 по делу № 420/11881/21, постановление Шестого апелляционного административного суда от 10.11.2021 по делу № 640/4267/20, решение Хмельницкого окружного административного суда от 09.12.2022 по делу № 560/9807/22).
Впрочем, как видим, это
никоим образом не влияет на разъяснения налоговиков
Они свое мнение менять, похоже, не собираются.
Опять же, иногда ФЛП в таком случае удается зайти на ЕН. Но потом им придется волноваться о возможном сбросе с упрощенки. Потому что некоторый риск того, что налоговики задним числом по результатам проверки аннулируют ЕН-регистрацию ФЛП, все-таки есть. И защиту придется искать опять же только в суде. Больше деталей по этому поводу найдете в статье «Дважды на ЕН не зайдешь... А он зашел» // «Налоги & бухучет», 2023, № 28.
Ситуация со *
Выше мы говорили о ситуации, когда ФЛП сам ушел с ЕН. А не его ушли налоговики по результатам проверки. Последняя же ситуация имеет свою специфику.
Так, согласно п. 299.11 НКУ в случае сброса с ЕН по решению налоговиков, принятому на основании акта проверки, плательщик имеет право избрать ЕН или перейти на ЕН после окончания четырех последовательных кварталов с момента принятия налоговиками соответствующего решения.
Здесь, как видим, упомянуто и избрание ЕН, и переход на ЕН. То есть факт регистрации прекращения и новая ФЛП-регистрация погоды не делают в любом случае.
Получается, что бы не делал ФЛП (пусть даже регистрировал прекращение предпринимательской деятельности, а потом заново регистрировался ФЛП),
пока не пройдут четыре последовательных квартала с момента принятия налоговиками решения о сбросе ФЛП с ЕН, избрать или перейти опять на ЕН ФЛП не сможет
Налоговики обращают на это внимание, в частности, в своем разъяснении в категории 107.01.01 БЗ.
