* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41247
Висновок документа
ФОП, який на початок поточного року був на єдиному податку (ЄП) та зареєстрував припинення підприємницької діяльності, у разі нової ФОП-реєстрації може зайти на ЄП лише з початку наступного року
У принципі, це традиційна логіка податківців. Але чому ми звертаємо увагу на це їх роз’яснення?
Особливості-2023 (про які час забути)
Платника можуть спантеличити роз’яснення, які давалися у 2023 році. Адже в 2023 році:
— податківці у такій ситуації без проблем пускали платників на спецЄП (ЄП зі ставкою 2 %) (категорія 107.01.05 БЗ);
— експлатникам спецЄП п.п. 91.4.4 підрозд. 8 розд. XX ПКУ прямо дозволяв повторно здійснювати перехід / обирати ЄП, у тому числі в ситуації з розреєстрацією/реєстрацією ФОП.
Але про все це можна забути! Адже за вікном 2024 рік. Ніякого спецЄП вже немає. Та
навіть якщо ФОП і був у 2023 році на спецЄП, наразі цей факт не має жодного значення (для питання, що нас цікавить). Бо спецправило з п.п. 91.4.4 підрозд. 8 розд. XX ПКУ встановлено виключно для 2023 року
У чому полягає логіка податківців
Вони трошки хитрують. Дивіться. Формально ПКУ розрізняє такі поняття, як: 1) обрання спрощеної системи оподаткування; 2) перехід на спрощену систему оподаткування. Обрання — то про новозареєстрованого ФОП і про п.п. 298.1.2 ПКУ, перехід — то про діючого ФОП на загальній системі і про п.п. 298.1.4 ПКУ.
Норма ж про заборону двічі ставати платником ЄП протягом одного календарного року міститься саме у п.п. 298.1.4 ПКУ. В ній сказано, що «такий суб’єкт», тобто саме який переходить із загальної системи на спрощену, може здійснити перехід на спрощену систему один раз протягом календарного року.
А от щодо тих суб’єктів, які обирають спрощену систему, у п.п. 298.1.2 ПКУ нічого подібного не зазначено. Виходить, що
суто формально ситуація «протягом одного року: ФОП-припинення на ЄП → ФОП-реєстрація із обранням ЄП» ПКУ допускається (забороненою не є)
Але податківці вдаються до хитрощів. Мовляв, фізособа, яка у поточному році вже була ФОП, при наступній ФОП-реєстрації поновлює її і вважається платником інших податків і зборів. Тобто вважається діючим ФОП. Відповідно підпадає під п.п. 298.1.4 ПКУ у частині заборони вдруге за рік стати платником ЄП.
Тож факт такий, що
ФОП, який на початок поточного календарного року був на ЄП та зареєстрував припинення, у разі нової цього ж календарного року ФОП-реєстрації податківці пустять на ЄП лише з початку наступного календарного року
Судові баталії
До речі, судова практика з цього проводу є. І вона позитивна для ФОП (див. постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 04.10.2022 у справі № 380/21698/21, постанову П’ятого апеляційного адміністративного суду від 15.04.2022 у справі № 420/11881/21, постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 10.11.2021 у справі № 640/4267/20, рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 09.12.2022 у справі № 560/9807/22).
Втім, як бачимо, це
жодним чином не впливає на роз’яснення податківців
Вони свою думку змінювати, схоже, не збираються.
Знову ж таки, інколи ФОП у такому разі вдається зайти на ЄП. Але потім їм доводиться перейматися про можливий скид зі спрощенки. Бо деякий ризик того, що податківці заднім числом за результатами перевірки анулюють ЄП-реєстрацію ФОП, все-таки є. І захисту доведеться шукати знову ж таки лише в суді. Більше деталей з цього приводу знайдете у статті «Двічі на ЄП не зайдеш… А він зайшов» // «Податки & бухоблік», 2023, № 28.
Ситуація із *
Вище ми говорили про ситуацію, коли ФОП сам пішов з ЄП. А не його пішли податківці за наслідками перевірки. Остання ж ситуація має свою специфіку.
Так, згідно з п. 299.11 ПКУ у разі скиду з ЄП за рішенням податківців, прийнятим на підставі акта перевірки, платник має право обрати ЄП або перейти на ЄП після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття податківцями відповідного рішення.
Тут, як бачимо, згадано і обрання ЄП, і перехід на ЄП. Тобто факт реєстрації припинення та нова ФОП-реєстрація погоди не роблять у будь-якому разі.
Виходить, що б не робив ФОП (хай навіть реєстрував припинення підприємницької діяльності, а потім наново реєструвався ФОП)
поки не пройде чотири послідовних квартали з моменту прийняття податківцями рішення про скидання ФОП з ЄП, обрати чи перейти знову на ЄП ФОП не зможе
Податківці звертають на це увагу, зокрема, у своєму роз’ясненні в категорії 107.01.01 БЗ.
