Сначала предлагаем отсеять тех граждан, кого не касается декларационная кампания. Заметьте, что таких большинство.
Не подают декларацию
Не подают, потому что обязанность исполнена. Плательщик налога обязан подавать годовую декларацию об имущественном положении и доходах (налоговую декларацию) (см. п. 179.1 НКУ).
В то же время при отсутствии других оснований для ее подачи обязанность по подаче налоговой декларации считается выполненной и такая декларация не подается гражданином, если он получал доходы (см. п. 179.2 НКУ):
— которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Это могут быть как доходы из источников их происхождения из Украины, так и иностранные доходы. Пример такого дохода — пенсии или ежемесячное пожизненное денежное содержание, получаемое из ПФУ или бюджета согласно закону, а также пенсии из иностранных источников, если согласно международным договорам, согласие на обязательность которых предоставлена ВРУ, такие пенсии не подлежат налогообложению или облагаются налогом в стране их выплаты;
— исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера дохода, кроме случаев, перечисленных в таблице ниже. В частности, декларацию можно не подавать, если вы в течение 2023 года получали только от субъектов хозяйствования налогооблагаемые доходы в виде зарплаты и/или вознаграждения за выполнение работ/услуг по гражданско-правовым договорам. Однако если такая зарплата или вознаграждение по гиг-контракту начислялась резидентом Дія Сіті, то у работника/гиг-специалиста может возникнуть обязанность задекларировать доходы (см. таблицу ниже);
— от операций продажи (обмена) имущества, дарения, которые не облагаются налогом, облагаются налогом по нулевой ставке и/или с которых при нотариальном удостоверении договоров были уплачены НДФЛ и ВС. Исключение из приведенного правила — ситуация, при которой физлицо воспользовалось правом на уменьшение дохода от продажи объектов недвижимости на суммы разрешенных расходов. В таком случае такое физлицо обязано задекларировать доходы от всех операций по продаже, мене или другому отчуждению соответствующих объектов недвижимости, осуществленных в течение отчетного года;
— в виде объектов наследства, которые облагаются по нулевой ставке НДФЛ (п.п. 174.2.1 НКУ) и/или с которых был уплачен НДФЛ до нотариального оформления объектов наследства и уплачен ВС (п. 174.3 НКУ). В частности, не подаем налоговую декларацию в случае получения наследства от членов семьи первой и второй степени родства при условии, что нет других причин для годового декларирования.
Также налоговая декларация не подается в случаях, прямо предусмотренных НКУ.
Не подают, потому что освобождены. Независимо от вида дохода и его суммы от обязанности подачи годовой декларации освобождены (см. п. 179.4 НКУ):
— лица, которые являются малолетними/несовершеннолетними или недееспособными и при этом находятся на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец 2023 года. Заполнить и подать декларацию, а также уплатить НДФЛ и ВС за такие лица должны родители, усыновители, опекуны, попечители (пп. 99.2, 99.3, 179.6 НКУ);
— лица, которые находятся под арестом или являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока подачи декларации;
— лица, которые находятся в розыске по состоянию на конец 2023 года;
— лица, которые состоят на срочной военной службе по состоянию на конец 2023 года.
Итак, с теми, кто не подает годовую декларацию, определились. Дальше расскажем о тех, кто имеет обязанность декларировать доходы по итогам 2023 года.
Обязательное декларирование
Физлицо (резидент, который получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы, а в случаях, определенных НКУ, также нерезидент, который получает доходы из источника их происхождения в Украине) подает налоговую декларацию об имущественном положении и доходах, если в отчетном 2023 году получила хотя бы один из видов дохода, который подлежит декларированию.
Перечень отдельных доходов, получение которых обязывает задекларировать доходы по итогам 2023 года, приведен в таблице ниже.
Перечень отдельных доходов, получение которых обязывает подать декларацию за 2023 год
| Виды доходов, получение которых обязывает подать декларацию о доходах | Норма НКУ |
| 1. Основная сумма долга (кредита)*, прощенная (аннулированная) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, которая превысила в 2023 году 1675 грн** | |
| * Кроме суммы прощенного (аннулированного) основного долга по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости. ** Доход подлежит декларированию, если кредитор сообщил физлицу-должнику соответствующим способом об аннулировании (прощении) долга. | |
| 2. Прибыль от операций с инвестиционными активами за исключением случаев, которые определены в п.п. 170.2.8 НКУ | |
| 3. Благотворительная помощь, полученная семьей усыновителей, детским домом семейного типа, приемной семьей, опекуном (попечителем) ребенка, неполной семьей, многодетной семьей, если ее сумма (стоимость) совокупно в течение отчетного налогового года превышает 300000 грн | |
| 4. Целевая благотворительная помощь, если она не была использована в течение 12 календарных месяцев, а в случае помощи на лечение — в течение 24 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, и не была возвращена благотворителю до окончания этого срока. Исключением является получение благотворительной помощи в виде эндавмента | |
| 5. Благотворительная помощь, которая предоставлялась лицам, указанным в п.п. 165.1.54 НКУ, на восстановление утраченного имущества, на жилищные, социальные и бытовые потребности и на другие нужды по перечню, определенному постановлением КМУ от 26.11.2014 № 653, если ее сумма совокупно за 2023 год превысила 3350000 грн | |
| 6. Доход от отчуждения объекта недвижимости, неделимого объекта незавершенного строительства / будущего объекта недвижимости по решению суда об изменении владельца и переходе права собственности на такое имущество | |
| 7. Доход от отчуждения движимого имущества по решению суда, третейского суда об изменении владельца и переходе права собственности на движимое имущество | |
| 8. Доход, полученный в виде бюджетного гранта (его части), в отношении которого (части которого) допущено нарушение соответствующих условий договора о целевом использовании гранта* | |
| * Если физлицом возвращен бюджетный грант в пользу предоставителя гранта полностью или частично в календарном году, следующем за отчетным годом, в котором была включена соответствующая сумма гранта в годовой налогооблагаемый доход, то оно имеет право подать уточняющую налоговую декларацию и уменьшить сумму годового налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год на возвращенную сумму гранта. | |
| 9. Доход от предоставления недвижимого имущества в аренду, субаренду, эмфитевзис, жилищный наем/поднаем, если арендатор — обычное физическое лицо | |
| 10. Доход от предоставления в аренду (субаренду) движимого имущества, если арендатор — обычное физическое лицо | |
| 11. Доход от продажи (обмена, любого перехода права собственности) объектов движимого имущества без участия налоговых агентов, кроме случаев, когда соглашение удостоверялось нотариально и НДФЛ и ВС были уплачены накануне (в случае необходимости) | |
| 12. Доход в виде стоимости унаследованного имущества (средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, которые подлежат обложению НДФЛ по ставке, отличающейся от нулевой, если с него до нотариального оформления объектов наследства не были уплачены НДФЛ и ВС | |
| 13. Доход в виде подарков, которые облагаются налогом по ставке, отличающейся от нулевой и/или с которых при нотариальном удостоверении договоров дарения (если оформлялся у нотариуса) не были уплачены НДФЛ и ВС. Обратите внимание, что если в одном месяце вы получали неденежные подарки от разных лиц, которые не являются родственниками первой и второй степени родства, и/или субъектов хозяйствования, то у вас также может возникнуть обязанность задекларировать такие доходы, если их общая стоимость в каком-то месяце 2023 года превысит 1675 грн* | |
| * Подробнее — см. в статье «Декларируем наследство и подарки» // «Налоги & бухучет», 2024, № 25. | |
| 14. Вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) от обычных физических лиц (в частности, доход от услуг репетиторства) | |
| 15. Доход от продажи собственной сельскохозяйственной продукции и собственной продукции животноводства в объемах, которые облагаются НДФЛ и ВС | |
| 16. Нецелевая благотворительная помощь, общая сумма которой превысила в 2023 году 3760 грн | |
| 17. Доходы от всех операций по продаже, мене или другому отчуждению объектов недвижимости, неделимого объекта незавершенного строительства / будущего объекта недвижимости, делимого объекта незавершенного строительства и от уступки прав по договору купли-продажи неделимого объекта незавершенного строительства / будущего объекта недвижимости, если физическое лицо воспользовалось правом уменьшить доход на сумму разрешенных расходов | |
| 18. Средства или имущество (нематериальные активы), полученные как взятка, похищенные или найденные как сокровище, которое не было сдано государству по закону | |
| 19. Доход специалиста Дія Сіті в виде зарплаты или вознаграждения, которое превышает эквивалент 240 тысяч евро за 2023 год по официальному курсу гривни к евро, установленному НБУ по состоянию на 01.01.2023 (то есть 9348240 грн)* | |
| * В целях расчета такого размера в него не включается доход специалиста резидента Дія Сіті, обложенный налогом резидентом Дія Сіті в порядке, предусмотренном подпунктами 170.141.4 — 170.141.5 НКУ, по ставке НДФЛ 18 %. В случае, если сумма полученного дохода превышает указанный размер, к сумме такого превышения применяется ставка 18 %, а специалист Дія Сіті обязан самостоятельно рассчитать и уплатить налог с суммы такого превышения. | |
| 20. Иностранные доходы (кроме тех, которые указаны в пп. 9 и 10 этой таблицы) | |
| 21. Доходы, полученные в связи с распределением прибыли или ее части образования без статуса юридического лица, созданного на основании сделки или зарегистрированного в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без создания юридического лица (партнерство, траст, фонд), которое не является контролируемой иностранной компанией (далее — КИК) и отвечает требованиям п.п. 170.111.1 НКУ | |
| 22. Часть прибыли КИК | |
К тому же подать декларацию придется, если у вас есть недоплата по НДФЛ/ВС (пп. 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 НКУ):
— из-за неправомерного применения налоговой социальной льготы;
— по итогам перерасчета при увольнении;
— в связи с недостаточностью суммы дохода, начисленной при увольнении, для удержания НДФЛ/ВС с несвоевременно возвращенных денежных средств, полученных на командировку или под отчет.
Важно! Независимо от вида полученных доходов декларировать свои доходы должны физлица-иностранцы, которые в 2023 году приобрели статус резидента Украины. При этом они должны отразить в налоговой декларации как доходы с источником их происхождения в Украине, так и иностранные доходы (п.п. 170.10.4 НКУ) (см. разъяснение ГНСУ).
Заметьте, что физические лица, которые подают декларацию лица, уполномоченного на выполнение функций государства или местного самоуправления, в соответствии с Законом Украины «О предотвращении коррупции» от 14.10.2014 № 1700-VII подают налоговую декларацию исключительно в случаях, предусмотренных НКУ (см. п. 179.11 НКУ).
Кроме обязательного декларирования определенных видов доходов, НКУ предусматривает еще и так называемую добровольную подачу годовой декларации.
Добровольное декларирование
Гражданин может добровольно декларировать свои доходы по собственным причинам. Так, в частности, физическое лицо может подать декларацию по собственному желанию в случаях, когда оно намеревается вернуть суммы НДФЛ и ВС, которые были излишне уплачены в течение отчетного года.
В каких случаях может возникнуть такая переплата? Например, в случае, если вы, перед продажей физлицу объекта недвижимости, самостоятельно уплатили НДФЛ и ВС в бюджет до нотариального удостоверения договора, как того требует п. 172.5 НКУ. Однако нотариальное действие не было осуществлено (сделка не состоялась). В таком случае вы имеете право вернуть излишне уплаченные суммы на основании поданной годовой декларации при наличии документов, которые подтверждают фактическую уплату (п. 172.6 НКУ).
Ну и самый распространенный вариант добровольной подачи — это подача декларации с целью получения налоговой скидки по результатам отчетного года (п.п. 166.1.2 НКУ).
Важно!
В налоговой декларации отражайте все доходы, которые были получены в течение отчетного 2023 года, в том числе те, с которых уплачены налоги, и те, которые налогом не облагаются
Это правило применяем независимо от того, обязаны вы подавать годовую декларацию или декларируете доходы добровольно.
Выводы
- Физлицо подает налоговую декларацию об имущественном положении и доходах, если в отчетном 2023 году получило хотя бы один из видов дохода, который подлежит декларированию.
- Если подаете декларацию, то указывайте в ней все доходы, полученные в течение 2023 года, как налогооблагаемые, так и не облагаемые налогом.
- В случае получения в 2023 году необлагаемого налогом дохода от продажи движимого и недвижимого имущества подавать годовую декларацию не нужно, если отсутствуют другие основания для ее подачи.
- Кроме обязательного декларирования определенных видов доходов, гражданин может добровольно задекларировать свои доходы, в частности, чтобы получить налоговую скидку.
