Спочатку пропонуємо відсіяти тих громадян, кого не стосується деклараційна кампанія. Зауважте, що таких є більшість.
Не подають декларацію
Не подають, бо обов’язок виконаний. Платник податку зобов’язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) (див. п. 179.1 ПКУ).
Водночас за відсутності інших підстав для її подання обов’язок щодо подання податкової декларації вважається виконаним і така декларація не подається громадянином, якщо він отримував доходи (див. п. 179.2 ПКУ):
— які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу. Це можуть бути як доходи з джерел їх походження з України, так і іноземні доходи. Приклад такого доходу — пенсії або щомісячне довічне грошове утримання, отримуване з ПФУ чи бюджету згідно із законом, а також пенсії з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана ВРУ, такі пенсії не підлягають оподаткуванню чи оподатковуються в країні їх виплати;
— виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру доходу, крім випадків, перелічених у таблиці нижче. Зокрема, декларацію можна не подавати, якщо ви протягом 2023 року отримували тільки від суб’єктів господарювання оподатковувані доходи у вигляді зарплати та/або винагороди за виконання робіт/послуг за цивільно-правовими договорами. Проте якщо така зарплата чи винагорода за гіг-контрактом нараховувалася резидентом Дія Сіті, то у працівника/гіг-спеціаліста може виникнути обов’язок задекларувати доходи (див. таблицю нижче);
— від операцій продажу (обміну) майна, дарування, які не оподатковуються, оподатковуються за нульовою ставкою та/або з яких при нотаріальному посвідченні договорів був сплачений ПДФО та ВЗ. Виняток із наведеного правила — ситуація, за якої фізособа скористалася правом на зменшення доходу від продажу об’єктів нерухомості на суми дозволених витрат. В такому випадку така фізособа зобов’язана задекларувати доходи від усіх операцій з продажу, міни чи іншого відчуження відповідних об’єктів нерухомості, здійснених протягом звітного року;
— у вигляді об’єктів спадщини, які оподатковуються за нульовою ставкою ПДФО (п.п. 174.2.1 ПКУ) та/або з яких був сплачений ПДФО до нотаріального оформлення об’єктів спадщини та сплачений ВЗ (п. 174.3 ПКУ). Зокрема, не подаємо податкову декларацію у разі отримання спадщини від членів сім’ї першого та другого ступеня споріднення за умови, що немає інших причин для річного декларування.
Також податкова декларація не подається у випадках, прямо передбачених ПКУ.
Не подають, бо звільнені. Незалежно від виду доходу та його суми від обов’язку подання річної декларації звільнені (див. п. 179.4 ПКУ):
— особи, які є малолітніми/неповнолітніми або недієздатними і при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб (у тому числі батьків) та/або держави станом на кінець 2023 року. Заповнити та подати декларацію, а також сплатити ПДФО і ВЗ за таких осіб повинні батьки, усиновлювачі, опікуни, піклувальники (пп. 99.2, 99.3, 179.6 ПКУ);
— особи, які перебувають під арештом або є затриманими чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув’язненні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації;
— особи, які перебувають у розшуку станом на кінець 2023 року;
— особи, які перебувають на строковій військовій службі станом на кінець 2023 року.
Тож із тими, хто не подає річну декларацію, визначилися. Далі розповімо про тих, хто має обов’язок декларувати доходи за підсумками 2023 року.
Обов’язкове декларування
Фізособа (резидент, який отримує доходи як із джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи, а у випадках, визначених ПКУ, також нерезидент, який отримує доходи з джерела їх походження в Україні) подає податкову декларацію про майновий стан і доходи, якщо у звітному 2023 році отримала хоча б один із видів доходу, що підлягає декларуванню.
Перелік окремих доходів, отримання яких зобов’язує задекларувати доходи за підсумками 2023 року, наведений у таблиці нижче.
Перелік окремих доходів, отримання яких зобов’язує подати декларацію за 2023 рік
| Види доходів, отримання яких зобов’язує подати декларацію про доходи | Норма ПКУ |
| 1. Основна сума боргу (кредиту)*, прощена (анульована) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, що перевищила у 2023 році 1675 грн** | |
| * Крім суми прощеного (анульованого) основного боргу за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості. ** Дохід підлягає декларуванню, якщо кредитор повідомив фізособу-боржника відповідним способом про анулювання (прощення) боргу. | |
| 2. Прибуток від операцій з інвестиційними активами за винятком випадків, що визначені у п.п. 170.2.8 ПКУ | |
| 3. Благодійна допомога, отримана сім’єю усиновлювачів, дитячим будинком сімейного типу, прийомною сім’єю, опікуном (піклувальником) дитини, неповною сім’єю, багатодітною сім’єю, якщо її сума (вартість) сукупно протягом звітного податкового року перевищує 300000 грн | |
| 4. Грошова цільова благодійна допомога, якщо вона не була використана протягом 12 календарних місяців, а у разі допомоги на лікування — протягом 24 календарних місяців, наступних за місяцем отримання такої допомоги, та не була повернута благодійнику до закінчення цього терміну. Винятком є отримання благодійної допомоги у вигляді ендавменту | |
| 5. Благодійна допомога, що надавалася особам, зазначеним у п.п. 165.1.54 ПКУ, на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби та на інші потреби за переліком, визначеним постановою КМУ від 26.11.2014 № 653, якщо її сума сукупно за 2023 рік перевищила 3350000 грн | |
| 6. Дохід від відчуження об’єкта нерухомості, неподільного об’єкта незавершеного будівництва / майбутнього об’єкта нерухомості за рішенням суду про зміну власника та перехід права власності на таке майно | |
| 7. Дохід від відчуження рухомого майна за рішенням суду, третейського суду про зміну власника та перехід права власності на рухоме майно | |
| 8. Дохід, отриманий у вигляді бюджетного гранту (його частини), щодо якого (частини якого) допущено порушення відповідних умов договору про цільове використання гранту* | |
| * Якщо фізособою повернуто бюджетний грант на користь надавача гранту повністю чи частково у календарному році, що настає за звітним роком, у якому було включено відповідну суму гранту до річного оподатковуваного доходу, то вона має право подати уточнюючу податкову декларацію та зменшити суму річного оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік на повернуту суму гранту. | |
| 9. Дохід від надання нерухомого майна в оренду, суборенду, емфітевзис, житловий найм/піднайм, якщо орендар — звичайна фізична особа | |
| 10. Дохід від надання в оренду (суборенду) рухомого майна, якщо орендар — звичайна фізична особа | |
| 11. Дохід від продажу (обміну, будь-якого переходу права власності) об’єктів рухомого майна без участі податкових агентів, крім випадків, коли угода посвідчувалась нотаріально та ПДФО і ВЗ були сплачені напередодні (у разі необхідності) | |
| 12. Дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою, відмінною від нульової, якщо з нього до нотаріального оформлення об’єктів спадщини не були сплачені ПДФО та ВЗ | |
| 13. Дохід у вигляді дарунків, які оподатковуються за ставкою, відмінною від нульової та/або з яких при нотаріальному посвідченні договорів дарування (якщо оформлявся у нотаріуса) не був сплачений ПДФО та ВЗ. Зверніть увагу, що якщо в одному місяці ви отримували негрошові подарунки від різних осіб, що не є родичами першого та другого ступеня споріднення, та/або суб’єктів господарювання, то у вас також може виникнути обов’язок задекларувати такі доходи, якщо їх загальна вартість в якомусь місяці 2023 року перевищить 1675 грн* | |
| * Детальніше — див. у статті «Декларуємо спадщину та подарунки» // «Податки & бухоблік», 2024, № 25. | |
| 14. Винагорода за виконані роботи (надані послуги) від звичайних фізичних осіб (зокрема, дохід від послуг репетиторства) | |
| 15. Дохід від продажу власної сільськогосподарської продукції і власної продукції тваринництва в обсягах, що оподатковуються ПДФО та ВЗ | |
| 16. Нецільова благодійна допомога, загальна сума якої перевищила в 2023 році 3760 грн | |
| 17. Доходи від усіх операцій з продажу, міни чи іншого відчуження об’єктів нерухомості, неподільного об’єкта незавершеного будівництва / майбутнього об’єкта нерухомості, подільного об’єкта незавершеного будівництва та від відступлення прав за договором купівлі-продажу неподільного об’єкта незавершеного будівництва / майбутнього об’єкта нерухомості, якщо фізособа скористалася правом зменшити дохід на суму дозволених витрат | |
| 18. Кошти або майно (нематеріальні активи), отримані як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, що не був зданий державі згідно із законом | |
| 19. Дохід спеціаліста Дія Сіті у вигляді зарплати чи винагороди, що перевищує еквівалент 240 тисяч євро за 2023 рік за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим НБУ станом на 01.01.2023 (тобто 9348240 грн)* | |
| * В цілях розрахунку такого розміру до нього не включається дохід спеціаліста резидента Дія Сіті, оподаткований резидентом Дія Сіті у порядку, передбаченому підпунктами 170.141.4 — 170.141.5 ПКУ, за ставкою ПДФО 18 %. У разі, якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір, до суми такого перевищення застосовується ставка 18 %, а спеціаліст Дія Сіті зобов’язаний самостійно розрахувати та сплатити податок з суми такого перевищення. | |
| 20. Іноземні доходи (крім тих, що зазначені в пп. 9 та 10 цієї таблиці) | |
| 21. Доходи, отримані у зв’язку з розподілом прибутку або його частини утворення без статусу юридичної особи, створеного на підставі правочину або зареєстрованого відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи (партнерство, траст, фонд), яке не є контрольованою іноземною компанією (далі — КІК) та відповідає вимогам п.п. 170.111.1 ПКУ | |
| 22. Частина прибутку КІК | |
До того ж подати декларацію доведеться, якщо у вас є недоплата з ПДФО/ВЗ (пп. 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 ПКУ):
— через неправомірне застосування податкової соціальної пільги;
— за підсумками перерахунку при звільненні;
— у зв’язку з недостатністю суми доходу, нарахованої при звільненні, для утримання ПДФО/ВЗ з несвоєчасно повернених грошових коштів, отриманих на відрядження або під звіт.
Важливо! Незалежно від виду отриманих доходів декларувати свої доходи повинні фізособи-іноземці, які у 2023 році набули статусу резидента України. При цьому вони мають відобразити у податковій декларації як доходи з джерелом їх походження в Україні, так і іноземні доходи (п.п. 170.10.4 ПКУ) (див. роз’яснення ДПСУ).
Зауважте, що фізичні особи, які подають декларацію особи, уповноваженої на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, відповідно до Закону України «Про запобігання корупції» від 14.10.2014 № 1700-VII подають податкову декларацію виключно у випадках, передбачених ПКУ (див. п. 179.11 ПКУ).
Крім обов’язкового декларування певних видів доходів, ПКУ передбачає ще й так зване добровільне подання річної декларації.
Добровільне декларування
Громадянин може добровільно декларувати свої доходи з власних причин. Так, зокрема, фізична особа може подати декларацію за власним бажанням у випадках, коли вона має намір повернути суми ПДФО та ВЗ, що були надміру сплачені протягом звітного року.
У яких випадках може виникнути така переплата? Наприклад, у разі, якщо ви, перед продажем фізособі об’єкта нерухомості, самостійно сплатили ПДФО і ВЗ до бюджету до нотаріального посвідчення договору, як того вимагає п. 172.5 ПКУ. Проте нотаріальної дії не було здійснено (правочин не відбувся). У такому випадку ви маєте право повернути надміру сплачені суми на підставі поданої річної декларації за наявності документів, що підтверджують фактичну сплату (п. 172.6 ПКУ).
Ну і найпоширеніший варіант добровільного подання — це подання декларації з метою отримання податкової знижки за наслідками звітного року (п.п. 166.1.2 ПКУ).
Важливо!
У податковій декларації відображайте усі доходи, що були отримані протягом звітного 2023 року, в тому числі ті, з яких сплачені податки, та ті, що не оподатковуються
Це правило застосовуємо незалежно від того, зобов’язані ви подавати річну декларацію чи декларуєте доходи добровільно.
Висновки
- Фізособа подає податкову декларацію про майновий стан і доходи, якщо у звітному 2023 році отримала хоча б один із видів доходу, що підлягає декларуванню.
- Якщо подаєте декларацію, то зазначайте в ній усі доходи, отримані протягом 2023 року, як оподатковувані, так і неоподатковувані.
- У разі отримання у 2023 році неоподатковуваного доходу від продажу рухомого та нерухомого майна подавати річну декларацію не потрібно, якщо відсутні інші підстави для її подання.
- Крім обов’язкового декларування певних видів доходів, громадянин може добровільно задекларувати свої доходи, зокрема, щоб отримати податкову знижку.
