Для того, чтобы определиться с тем, когда возникает обязанность декларирования наследства и «подарочных» доходов, надо разобраться с правилами их налогообложения. Сначала поговорим о наследстве.
Налогообложение наследства
Наследование — это переход прав и обязанностей (наследства) от умершего физического лица (наследодателя) к другим лицам (наследникам). Наследование осуществляется по завещанию или по закону (ст. 1216, 1217 ГКУ).
Независимо от того, как происходит наследование, — по завещанию или по закону, к доходу в виде наследства может быть применена одна из таких трех ставок НДФЛ — 0 %, 5 % и 18 % (п. 174.2 НКУ).
Если наследодатель или наследник — нерезиденты Украины, то ставка НДФЛ равна 18 % (п.п. 174.2.3 НКУ).
Если наследник-резидент получает наследство от наследодателя-резидента, то такое наследство облагается НДФЛ или по ставке 0 %, или по ставке 5 % (пп. 174.2.1, 174.2.2 НКУ). В этом случае размер ставки зависит от степени родства наследника и наследодателя, вида унаследованного имущества и статуса отдельных наследодателей (см. таблицу ниже).
Налогообложение наследства, полученного резидентом от резидента
| Наследник | Ставки НДФЛ | ||||
| Недвижимое1/ движимое2 имущество (пп. «а» и «б» п. 174.1 НКУ) | Денежные средства3 (п.п. «ґ» п. 174.1 НКУ) | Страховое возмещение4 (п.п. «г» п. 174.1 НКУ) | Коммерческая сосбтвенность5 (п.п. «в» п. 174.1 НКУ) | Сбережения, перечисленные в п.п. «в» п.п. 174.2.1 НКУ6 | |
| Член семьи первой и второй степени родства7 | 0 % | ||||
| Другие наследники, которые имеют статус лица с инвалидностью І группы, ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки | 0 % | 5 % | 0 % | ||
| Другие наследники, которые имеют статус ребенка с инвалидностью | 0 % | 5 % | |||
| Другие лица | 5 % (п.п. 174.2.2 НКУ) | ||||
| 1 Имеются в виду объекты недвижимости, неделимые объекты незавершенного строительства / будущие объекты недвижимости, делимые объекты незавершенного строительства. 2 Движимое имущество — это, например, антиквариат или произведения искусства, природные драгоценные камни и драгоценные металлы, украшения из них, транспортные средства и принадлежности к ним, другие виды движимого имущества. Движимыми вещами являются вещи, которые можно свободно перемещать в пространстве. 3 Наличность или средства, которые хранятся на счетах / электронных кошельках наследодателя, открытых в банках, других финансовых учреждениях, небанковских предоставителях платежных услуг / эмитентах электронных денег, депозитные, сберегательные, ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций по недвижимости. 4 Суммы страхового возмещения (страховых выплат) по страховым договорам, а также суммы, которые хранятся на пенсионном депозитном счете, накопительном пенсионном счете, индивидуальном пенсионном счете наследодателя. 5 Коммерческая собственность, а именно: ценные бумаги (кроме депозитного (сберегательного), ипотечного сертификата), корпоративное право, собственность на объект бизнеса как таковой, то есть собственность на целостный имущественный комплекс, интеллектуальная (промышленная) собственность или право на получение дохода от нее, имущественные и неимущественные права. 6 Денежные сбережения, помещенные до 02.01.92 в учреждения Сбербанка СССР и государственного страхования СССР, которые действовали на территории Украины, а также государственные ценные бумаги и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сбербанка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992 — 1994 лет, погашение которых не произошло. 7 Члены семьи физического лица первой степени родства — родители, муж/жена, дети, в том числе усыновленные. Члены семьи второй степени родства — родные братья/сестры, дед и бабушка со стороны матери и со стороны отца, внуки (п.п. 14.1.263 НКУ). | |||||
Что касается военного сбора, то если доходы в виде наследства облагают НДФЛ по ставке, отличающейся от нулевой (НДФЛ 5 % /18 %), с них нужно уплатить и ВС. Ставка — 1,5 %. А вот с доходов, которые облагают НДФЛ по нулевой ставке, ВС уплачивать не надо (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Внимание!
Лицами, ответственными за уплату (перечисление) НДФЛ и ВС в бюджет, являются наследники, которые получили наследство
Это прямо указано в п. 174.3 и п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Дальше поговорим еще об одном важном вопросе в отношении налогообложения наследства, с которым столкнулось немало граждан Украины с начала войны с россией.
Если наследодатель/наследник из оккупированной территории
Речь пойдет о наследовании имущества, которое находится на временно оккупированной территории Украины. Особенностью ситуации является также то, что, обычно, местом жительства (регистрации) наследодателей такого имущества была временно оккупированная территория, при этом они не выходили из украинского гражданства. Наследники — граждане Украины, которые наследуют такое имущество, также часто имеют налоговый адрес (регистрацию) на временно оккупированной территории.
Итак, как правильно определять резидентский статус таких наследодателей и наследников? Ведь резидентский статус является определяющим для выяснения порядка налогообложения наследства.
Временно оккупированная территория Украины является ее неотъемлемой частью, на которую распространяется действие законодательства Украины (см. ст. 1 Закона Украины «Об обеспечении прав и свобод граждан и правовом режиме на временно оккупированной территории Украины» от 15.04.2014 № 1207-VII). Из этого следует, что и наследодатель, и наследник, которые являются гражданами Украины и имеют налоговый адрес (регистрацию) на временно оккупированной территории, — это резиденты Украины.
При этом не установлено любых отдельных правил налогообложения дохода, полученного наследником от наследодателя, местом жительства (регистрации) которого была временно оккупированная территория, в виде унаследованного имущества, которое находится на временно оккупированной территории Украины (см. п. 26 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Кроме того, согласно п.п. 26.8 подразд. 10 разд. XX НКУ доходы физлица — гражданина Украины, которое имеет налоговый адрес на временно оккупированной территории, полученные в виде стоимости унаследованного имущества (средства, имущество, имущественные или неимущественные права), облагаются НДФЛ и ВС по общим правилам налогообложения.
Таким образом, налогообложение указанного дохода осуществляется в общем порядке, установленном НКУ. Такой вывод сделали налоговики в письме ГНСУ от 23.02.2024 № 917/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК и в БЗ 103.23 в разъяснениях // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37832 и zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37816.
Налогообложение подарков
При налогообложении подарков имеет значение, от кого подарок был получен, — от обычного физического лица или субъекта хозяйствования (юридического лица или ФЛП).
Подарок от физлица. Подарки от обычных физических лиц облагают налогом по тем же правилам, что и наследство (абзац первый п. 174.6 НКУ).
То есть к доходу, полученному физлицом в результате принятия им в подарок средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, может быть применена одна из таких трех ставок НДФЛ — 0 %, 5 % и 18 % (см. таблицу выше). Размер ставки НДФЛ зависит от степени родства одаренного с дарителем, их резидентского статуса, вида объектов дарения, который определяют с целью налогообложения, как и в случае с наследством, согласно п. 174.1 НКУ, и в отдельных случаях статуса одаренных.
Так, например, в случае получения согласно дарственной любого подарка от нерезидента или если одаренный является нерезидентом, надо уплатить НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %.
Подарок, полученный лицом-резидентом от членов семьи первой и второй степени роднят, которые являются резидентами, облагают налогом НДФЛ по нулевой ставке. ВС при этом не уплачивают.
Доход, полученный физлицом-резидентом в виде любого подарка от физлица-резидента, который не относится к членам семьи первой и второй степени родства, облагается НДФЛ по ставке 5 % и ВС по ставке 1,5 %. Исключение — для отдельных категорий таких одаренных в зависимости от вида объектов дарения применяют ставку НДФЛ 0 % (см. по аналогии с наследством в таблице выше) и соответственно не уплачивают ВС.
Внимание! Если подарочный доход облагается НДФЛ по ставке, отличающейся от нулевой, то физлицо имеет право воспользоваться освобождающим п.п. 165.1.39 НКУ. Он выводит из-под налогообложения стоимость неденежных подарков в части, которая не превышает в 2023 году 1675 грн (в расчете на месяц). Если же стоимость подарков, полученная в одном месяце, превышает этот предел, то с суммы превышения придется уплатить в общем случае НДФЛ по ставке 5 % и ВС по ставке 1,5 %.
Лицами, ответственными за уплату и перечисление НДФЛ и ВС в бюджет, являются лица, которые получили подарки
Подарок от юрлица или ФЛП. Доходы в виде подарка, начисленные (выплаченные, предоставленные) субъектом хозяйствования (юрлицом или ФЛП), облагаются налогом как дополнительное благо (абзац второй п. 174.6 НКУ).
При этом такой субъект хозяйствования — даритель является налоговым агентом, ответственным за начисление и уплату НДФЛ и ВС в бюджет. Ставка НДФЛ в этом случае — 18 %, ВС — 1,5 %.
В то же время такой даритель может воспользоваться предписаниями «подарочного» п.п. 165.1.39 НКУ. Так, в 2023 году не включается в налогооблагаемый доход стоимость неденежных подарков в части, которая не превышает 1675 грн (в расчете на месяц).
Если стоимость подарков в одном месяце 2023 года превышает указанный предел, то с разницы придется уплатить НДФЛ 18 % и ВС 1,5 %. При этом в базу налогообложения такой доход войдет увеличенным на натуральный коэффициент.
Как определять стоимость наследства и подарков?
Для исчисления НДФЛ и ВС стоимость легковых автомобилей, мотоциклов и мопедов, полученных в наследство или подарок, определяют исходя из цены, указанной в договоре, но не ниже среднерыночной стоимости транспортного средства или его рыночной стоимости (по выбору плательщика налога) (п. 174.7, абзац третий п. 173.1 НКУ).
В иных случаях получения доходов в виде наследства/подарков объектом налогообложения является оценочная или рыночная стоимость таких объектов, а если подарок от налогового агента — обычная цена полученных объектов (абзац третий п. 174.8, п. 172.3 НКУ).
А вот
если объекты наследства или подарки облагаются налогом по нулевой ставке, их рыночную стоимость с целью налогообложения определять не нужно
Такие освобождающие нормы содержатся в п. 174.8 НКУ.
С налогообложением разобрались, дальше выясним, как отразить полученные наследство и подарки в годовой налоговой декларации.
Как декларировать?
Сразу с приятного. Налоговая декларация не подается, в частности, если физлицо получило доходы:
— в виде объектов наследства, которые облагаются НДФЛ по нулевой ставке или с которых уплачены НДФЛ и ВС до оформления объектов наследства нотариусом или уполномоченным лицом органа местного самоуправления по месту открытия наследства (см. п. 174.3 НКУ);
— от операций дарения, которые облагаются НДФЛ по нулевой ставке или с которых при нотариальном удостоверении договоров были уплачены НДФЛ и ВС.
Но такое освобождение, установленное в п. 179.2 НКУ, работает только при условии, что у физлица нет других оснований для обязательной подачи декларации об имущественном положении и доходах.
Важно!
Получение доходов в виде подарков от налоговых агентов не всегда освобождает физлицо от их декларирования
Объясним. Если неденежный подарок в 2023 году предоставил один налоговый агент, то именно он удержит НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 % с его стоимости, которая превышает 1675 грн в расчете на месяц. А если в каком-то месяце 2023 года физлицо получило подарки от нескольких налоговых агентов? Тогда может возникнуть ситуация, когда каждый из налоговых агентов вручил подарок на сумму, которая не превышает необлагаемый налогом предел, но общая стоимость подарков в таком месяце оказалась выше 1675 грн. Тогда физлицо, которое получило подарки, обязано самостоятельно включить сумму превышения в налогооблагаемый доход и подать годовую декларацию за 2023 год (п.п. 168.1.3 НКУ).
Если вы среди тех, кому надо задекларировать доходы за 2023 год, подавайте годовую декларацию.
Для отражения в годовой декларации доходов в виде наследства и подарков предназначена строка 10.9 разд. ІІ, в которой показывают:
— в графе 3 — сумму дохода от получения наследства/подарков, включая сумму дохода, который облагается налогом по ставке 0 %;
— в графах 4, 5 — суммы НДФЛ и ВС соответственно, которые были начислены с таких доходов налоговым агентом или исчислены и уплачены самим налогоплательщиком до нотариального удостоверения договора;
— в графах 6, 7 — суммы НДФЛ и ВС соответственно, которые подлежат уплате физлицом по результатам годового декларирования.
Никаких отдельных приложений заполнять не нужно. С оформлением и заполнением декларации в целом вы можете ознакомиться в статье «Заполняем декларацию о доходах за 2023 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 25.
Выводы
- К доходу в виде наследства/подарков может быть применена одна из таких ставок НДФЛ — 0 %, 5 % и 18 %. ВС по ставке 1,5 % удерживается с дохода, который облагается НДФЛ по ставке, отличающейся от нулевой.
- Наследство/подарки, полученные резидентами от членов семьи первой и второй степеней родства, которые являются резидентами, облагаются НДФЛ по ставке 0 %, полученные от других физлиц — в общем случае по ставке НДФЛ 5 %.
- Наследство и подарки, полученные от нерезидентов или нерезидентами, облагают НДФЛ по ставке 18 %.
- Подавать годовую декларацию при получении наследства/подарков, которые облагаются налогом по нулевой ставке, не нужно, если нет других оснований для декларирования доходов.
- Годовую декларацию надо подать, если при получении наследства/подарков, которые облагаются по ставкам НДФЛ 5 % и 18 %, не были уплачены налоги.
- Для отражения в налоговой декларации доходов в виде наследства и/или подарков предназначена строка 10.9 разд. ІІ.
