Декларировать или нет налоговую скидку, физлицо — плательщик налога решает самостоятельно. Здесь никакой обязаловки нет. Но если такое физлицо не воспользовалось правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного года, такое право на следующие налоговые годы не переносится (п.п. 166.4.3 НКУ).
Если же принято решение декларировать, то
по расходам 2023 года задекларировать налоговую скидку можно до конца 2024 года при условии, что физлицо не обязано подавать декларацию об имущественном положении и доходах
А вот если есть обязанность по декларированию, то здесь следует ориентироваться на срок подачи обязательной налоговой декларации об имущественном положении и доходах (далее — налоговая декларация). В случае с обычными физлицами — это 30 апреля 2024 года.
Налоговая декларация
За 2023 год подаем налоговую декларацию об имущественном положении и доходах (далее — налоговая декларация), утвержденную приказом Минфина от 02.10.2015 № 859 (в редакции приказа Минфина от 17.05.2022 № 143).
Сумму налога, на которую уменьшаются налоговые обязательства по НДФЛ в связи с использованием права на налоговую скидку, указывают в строке 16 разд. V декларации. Однако сначала следует сформировать приложение Ф3 к налоговой декларации и только потом перенести сведения из строки 10 и/или 19 приложения Ф3 в строку 16 разд. V декларации.
Порядок заполнения строк приложения Ф3 рассмотрим ниже в таблице.
Здесь же отметим следующее. Сумма налога, которая должна вернуться по результатам декларирования, зачисляется на личный счет плательщика налога, открытый в любом коммерческом банке. Этот счет вам надо указать в разделе VII декларации, причем по стандарту IBAN.
Возврат налога происходит в течение 60 календарных дней после получения налоговиками декларации.
Приложение Ф3
Если вы декларируете налоговую скидку по расходам, перечисленным в:
— пп. 166.3.1 — 166.3.9 НКУ (см. пп. 1 — 9 таблицы, которая приведена в статье «Налоговая скидка — 2023» // «Налоги & бухучет», 2024, № 25), то заполняете разд. І и ІІ приложения Ф3;
— п.п. 166.3.10 НКУ — расходы на приобретения акций (других корпоративных прав), эмитентом которых является юрлицо, которое приобрело статус резидента Дія Сіті, — заполняете разд. ІІІ приложения Ф3.
Порядок заполнения приложения Ф3 к налоговой декларации
| Номер строки | Объяснения по его заполнению |
| Раздел І | |
| 1 | Указываете в разрезе категорий понесенных расходов в графе 5 суммы документально подтвержденных фактически понесенных в течение 2023 года расходов. Еще раз обращаем ваше внимание, что расходы, предусмотренные п.п. 166.3.10 НКУ, в этот раздел попасть не должны |
| 2 | Подытоживаете и проставляете общую сумму расходов, которая вычисляется как суммарное значение графы 5 разд. I |
| Раздел ІІ | |
| 3 | Указываете общую сумму расходов из строки 1 разд. І приложения Ф3, но уже в предельных размерах, разрешенных к включению в налоговую скидку (см. статью «Налоговая скидка — 2023» // «Налога & бухучет», 2024, № 25) |
| 4 | Указываете годовую сумму зарплаты, которая была вам начислена работодателями в течение 2023 года, за минусом налоговой социальной льготы (если она применялась) |
| 4.1 | Проставляете сумму зарплаты, которую работодатели облагали НДФЛ по ставке 18 % |
| 4.2 | Проставляете сумму зарплаты, которую резиденты Дія Сіті облагали НДФЛ по ставке 5 % |
| 5 | Указываете сумму НДФЛ, который был удержан с годовой суммы зарплаты, указанной в строке 4 |
| 6 | Проставляете «100» |
| 6.1 | Определяете долю дохода (в процентах), который был обложен налогом по ставке 18 %. Для этого значение строки 4.1 делите на значение строки 4 и умножаете на 100 |
| 6.2 | Определяете долю дохода (в процентах), который был обложен налогом по ставке 5 %. Для этого значение строки 4.2 делите на значение строки 4 и умножаете на 100 |
| 7 | Заполнить эту строку просто. Сравниваем значение строк 3 и 4 этого раздела приложения Ф3. Если значение строки 3 < строки 4, то строка 7 = строка 3. Если же значение строки 3 > строки 4, то строка 7 = строка 4. Дело в том, что общая сумма налоговой скидки 2023 года, которая декларируется в разд. ІІ и ІІІ приложения Ф3 к декларации, не может превышать сумму годового налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленного как заработная плата, уменьшенную на налоговую социальную льготу |
| 8 | Определяем и проставляем расчетную базу налогообложения. Она будет равна разнице значений строк 4 и 7 приложения Ф3 |
| 9 | Указываем общую расчетную сумму НДФЛ. Значение этой строки = строка 9.1 + строка 9.2 |
| 9.1 | Если к зарплате (ее части) применялась ставка 18 %, то расчетную базу налогообложения (строка 8) умножаем на ставку 18 % и делим на 100 %. Полученный результат умножаем на долю (в процентах) дохода, которая обложена налогом по ставке 18 % (строка 6.1), разделенную на 100 % |
| 9.2 | Если к зарплате (ее части) применялась ставка 5 %, то расчетную базу налогообложения (строка 8) умножаем на ставку 5 % и делим на 100 %. Полученный результат умножаем на долю (в процентах) дохода, которая обложена налогом по ставке 5 % (строка 6.2), разделенную на 100 % |
| 10 | Определяем сумму НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с налоговой скидкой. Она будет равна разнице между суммой НДФЛ, фактически удержанной (строка 5 приложения ФЗ), и общей расчетной суммой НДФЛ (строка 9). Показатель этой строки приложения Ф3 переносим в строку 16 налоговой декларации |
| Раздел ІІІ | |
| 11 | Указываете суммы фактически понесенных расходов на приобретение акций (других корпоративных прав), эмитентом которых является юрлицо, которое приобрело статус резидента Дія Сіті, и которые разрешены к включению в налоговую скидку в соответствии с п.п. 166.3.10 НКУ |
| 12 | Указываете общую сумму начисленных налогооблагаемых дивидендов за 2023 год |
| 12.1 | Указываете сумму дивидендов, которые облагались налогом по ставке НДФЛ 5 % |
| 12.2 | Указываете сумму дивидендов, которые облагались налогом по ставке НДФЛ 9 % |
| 13 | Указываете сумму НДФЛ, который был удержан с налогооблагаемых дивидендов |
| 15.1 | Определяем долю дивидендов (в процентах), которые облагались налогом по ставке 5 %, в общей сумме налогооблагаемых дивидендов. Заметим, что, на наш взгляд, в формуле, которая приведена в названии строки, ошибка. Считаем, что строка 15.1 = (строка 12.1 : строка 12) х 100 |
| 15.2 | Определяем долю дивидендов, которые облагались налогом по ставке 9 %, в общей сумме налогооблагаемых дивидендов. Заметим, что, на наш взгляд, в формуле, которая приведена в названии строки, ошибка. Считаем, что строка 15.2 = (строка 12.2 : строка 12) х 100 |
| 16 | Сравниваем значение строк 11 и 12. Если значение строки 11 < строки 12, то строка 16 = строка 11. Если же значение строки 11 > строки 12, то строка 16 = строка 12 |
| 17 | Определяем расчетную базу налогообложения по формуле. Она равна разнице между общей суммой налогооблагаемых дивидендов (строка 12) и суммой расходов, разрешенных к включению (строка 16) |
| 18 | Определяем расчетную сумму НДФЛ. Строка 18 = строка 18.1 + строка 18.2 |
| 18.1 | Строка 18.1 = строка 17 х 5 : 100 х (строка 15.1 : 100) |
| 18.2 | Строка 18.2 = строка 17 х 9 : 100 х (строка 15.2 : 100) |
| 19 | Строка 19 = строка 13 - строка 18. Это сумма НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку в соответствии с п.п. 166.3.10 НКУ. Показатель этой строки приложения Ф3 переносим в строку 16 налоговой декларации |
Еще раз обращаем ваше внимание, что после того, как заполнили приложение Ф3, суммарное значение строк 10 и 19 приложения переносите в строку 16 налоговой декларации и дальше работаете с декларацией. Об общем порядке ее заполнения читайте в статье «Заполняем декларацию о доходах за 2023 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 25.
Внимание! Не забудьте приложить к декларации документы, которые подтверждают расходы, и заполнить заключительный раздел декларации «Доповнення до податкової декларації… (заповнюється і подається відповідно до підпункту 166.2.2 пункту 166.2 статті 166… розділу IV Податкового кодексу України)». В графе «Зміст доповнення» описываете перечень дополнений к декларации и мотивы их подачи, а в графе «Кількість додатків» указываете количество таких дополнений (или для электронной формы декларации — количество приложенных приложений с документом произвольного формата).
Выводы
- В налоговую скидку включаем разрешенные расходы, которые были фактически понесены в 2023 году и подтверждены платежными и расчетными документы, а также соответствующими договорами (при наличии).
- Расходы, разрешенные к включению в налоговую скидку, указываем в приложении Ф3 к декларации.
