Декларувати чи ні податкову знижку, фізособа — платник податку вирішує самостійно. Тут ніякої зобов’язалівки немає. Але якщо така фізособа не скористалася правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного року, таке право на наступні податкові роки не переноситься (п.п. 166.4.3 ПКУ).
Якщо ж прийнято рішення декларувати, то
за витратами 2023 року задекларувати податкову знижку можна до кінця 2024 року за умови, що фізособа не зобов’язана подавати декларацію про майновий стан та доходи
А ось якщо є обов’язок з декларування, то тут слід орієнтуватися на строк подання обов’язкової податкової декларації про майновий стан та доходи (далі — податкова декларація). У випадку зі звичайними фізособами — це 30 квітня 2024 року.
Податкова декларація
За 2023 рік подаємо податкову декларацію про майновий стан та доходи (далі — податкова декларація), затверджену наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859 (у редакції наказу Мінфіну від 17.05.2022 № 143).
Суму податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання з ПДФО у зв’язку з використанням права на податкову знижку, зазначають в рядку 16 розд. V декларації. Проте спочатку слід сформувати додаток Ф3 до податкової декларації і тільки потім перенести відомості з рядка 10 та/або 19 додатка Ф3 до рядка 16 розд. V декларації.
Порядок заповнення рядків додатка Ф3 розглянемо нижче в таблиці.
Тут же зазначимо таке. Сума податку, яка повинна повернутися за результатами декларування, зараховується на особистий рахунок платника податку, відкритий у будь-якому комерційному банку. Цей рахунок вам треба вказати в розділі VII декларації, причому за стандартом IBAN.
Повернення податку відбувається протягом 60 календарних днів після отримання податківцями декларації.
Додаток Ф3
Якщо ви декларуєте податкову знижку за витратами, переліченими у:
— пп. 166.3.1 — 166.3.9 ПКУ (див. пп. 1 — 9 таблиці, що наведена в статті «Податкова знижка — 2023» // «Податки & бухоблік», 2024, № 25), то заповнюєте розд. І та ІІ додатка Ф3;
— п.п. 166.3.10 ПКУ — витрати на придбання акцій (інших корпоративних прав), емітентом яких є юрособа, яка набула статусу резидента Дія Сіті, — заповнюєте розд. ІІІ додатка Ф3.
Порядок заповнення додатка Ф3 до податкової декларації
| Номер рядка | Пояснення щодо його заповнення |
| Розділ І | |
| 1 | Зазначаєте у розрізі категорій понесених витрат у графі 5 суми документально підтверджених фактично понесених протягом 2023 року витрат. Ще раз звертаємо вашу увагу, що витрати, передбачені п.п. 166.3.10 ПКУ, до цього розділу потрапити не повинні |
| 2 | Підсумовуєте та проставляєте загальну суму витрат, яка обчислюється як сумарне значення графи 5 розд. I |
| Розділ ІІ | |
| 3 | Зазначаєте загальну суму витрат з рядка 1 розд. І додатка Ф3, але вже у граничних розмірах, дозволених до включення до податкової знижки (див. статтю «Податкова знижка — 2023» // «Податки & бухоблік», 2024, № 25) |
| 4 | Вказуєте річну суму зарплати, яка була вам нарахована роботодавцями протягом 2023 року, за мінусом податкової соціальної пільги (якщо вона застосовувалася) |
| 4.1 | Проставляєте суму зарплати, яку роботодавці оподатковували ПДФО за ставкою 18 % |
| 4.2 | Проставляєте суму зарплати, яку резиденти Дія Сіті оподатковували ПДФО за ставкою 5 % |
| 5 | Зазначаєте суму ПДФО, що був утриманий з річної суми зарплати, вказаної в рядку 4 |
| 6 | Проставляєте «100» |
| 6.1 | Визначаєте частку доходу (у відсотках), який було оподатковано за ставкою 18 %. Для цього значення рядка 4.1 ділите на значення рядка 4 та множите на 100 |
| 6.2 | Визначаєте частку доходу (у відсотках), який було оподатковано за ставкою 5 %. Для цього значення рядка 4.2 ділите на значення рядка 4 та множите на 100 |
| 7 | Заповнити цей рядок просто. Порівнюємо значення рядків 3 та 4 цього розділу додатка Ф3. Якщо значення рядка 3 < рядка 4, то рядок 7 = рядок 3. Якщо ж значення рядка 3 > рядка 4, то рядок 7 = рядок 4. Річ у тім, що загальна сума податкової знижки 2023 року, яка декларується в розд. ІІ та ІІІ додатка Ф3 до декларації, не може перевищувати суму річного оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата, зменшену на податкову соціальну пільгу |
| 8 | Визначаємо та проставляємо розрахункову базу оподаткування. Вона дорівнюватиме різниці значень рядків 4 та 7 додатка Ф3 |
| 9 | Зазначаємо загальну розрахункову суму ПДФО. Значення цього рядка = рядок 9.1 + рядок 9.2 |
| 9.1 | Якщо до зарплати (її частини) застосовувалася ставка 18 %, то розрахункову базу оподаткування (рядок 8) множимо на ставку 18 % та ділимо на 100 %. Отриманий результат множимо на частку (у відсотках) доходу, що оподаткована за ставкою 18 % (рядок 6.1), поділену на 100 % |
| 9.2 | Якщо до зарплати (її частини) застосовувалася ставка 5 %, то розрахункову базу оподаткування (рядок 8) множимо на ставку 5 % та ділимо на 100 %. Отриманий результат множимо на частку (у відсотках) доходу, що оподаткована за ставкою 5 % (рядок 6.2), поділену на 100 % |
| 10 | Визначаємо суму ПДФО, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з податковою знижкою. Вона дорівнюватиме різниці між сумою ПДФО, фактично утриманою (рядок 5 додатка ФЗ), та загальною розрахунковою сумою ПДФО (рядок 9). Показник цього рядка додатка Ф3 переносимо до рядка 16 податкової декларації |
| Розділ ІІІ | |
| 11 | Зазначаєте суми фактично понесених витрат на придбання акцій (інших корпоративних прав), емітентом яких є юрособа, яка набула статусу резидента Дія Сіті, та які дозволені до включення до податкової знижки відповідно до п.п. 166.3.10 ПКУ |
| 12 | Зазначаєте загальну суму нарахованих оподатковуваних дивідендів за 2023 рік |
| 12.1 | Вказуєте суму дивідендів, що оподатковувалися за ставкою ПДФО 5 % |
| 12.2 | Вказуєте суму дивідендів, що оподатковувалися за ставкою ПДФО 9 % |
| 13 | Зазначаєте суму ПДФО, що був утриманий з оподатковуваних дивідендів |
| 15.1 | Визначаємо частку дивідендів (у відсотках), що оподатковувалися за ставкою 5 %, у загальній сумі оподатковуваних дивідендів. Зауважимо, що, на наш погляд, у формулі, яка наведена в назві рядка, помилка. Вважаємо, що рядок 15.1 = (рядок 12.1 : рядок 12) х 100 |
| 15.2 | Визначаємо частку дивідендів, що оподатковувалися за ставкою 9 %, у загальній сумі оподатковуваних дивідендів. Зауважимо, що, на наш погляд, у формулі, яка наведена в назві рядка, помилка. Вважаємо, що рядок 15.2 = (рядок 12.2 : рядок 12) х 100 |
| 16 | Порівнюємо значення рядків 11 та 12. Якщо значення рядка 11 < рядка 12, то рядок 16 = рядок 11. Якщо ж значення рядка 11 > рядка 12, то рядок 16 = рядок 12 |
| 17 | Визначаємо розрахункову базу оподаткування за формулою. Вона дорівнює різниці між загальною сумою оподатковуваних дивідендів (рядок 12) та сумою витрат, дозволених до включення (рядок 16) |
| 18 | Визначаємо розрахункову суму ПДФО. Рядок 18 = рядок 18.1 + рядок 18.2 |
| 18.1 | Рядок 18.1 = рядок 17 х 5 : 100 х (рядок 15.1 : 100) |
| 18.2 | Рядок 18.2 = рядок 17 х 9 : 100 х (рядок 15.2 : 100) |
| 19 | Рядок 19 = рядок 13 - рядок 18. Це сума ПДФО, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку відповідно до п.п. 166.3.10 ПКУ. Показник цього рядка додатка Ф3 переносимо до рядка 16 податкової декларації |
Ще раз звертаємо вашу увагу, що після того, як заповнили додаток Ф3, сумарне значення рядків 10 та 19 додатка переносите до рядка 16 податкової декларації та далі працюєте з декларацією. Про загальний порядок її заповнення читайте в статті «Заповнюємо декларацію про доходи за 2023 рік» // «Податки & бухоблік», 2024, № 25.
Увага! Не забудьте додати до декларації документи, що підтверджують витрати, та заповнити заключний розділ декларації «Доповнення до податкової декларації… (заповнюється і подається відповідно до підпункту 166.2.2 пункту 166.2 статті 166… розділу IV Податкового кодексу України)». У графі «Зміст доповнення» описуєте перелік доповнень до декларації й мотиви їх подання, а у графі «Кількість додатків» зазначаєте кількість таких доповнень (або для електронної форми декларації — кількість доданих додатків з документом довільного формату).
Висновки
- До податкової знижки включаємо дозволені витрати, що були фактично понесені у 2023 році та підтверджені платіжними й розрахунковими документи, а також відповідними договорами (за наявності).
- Витрати, дозволені до включення до податкової знижки, зазначаємо в додатку Ф3 до декларації.
