Вывод документа
Специальных сроков для отражения налогового кредита (НК) по НН, которые регистрируются по решению суда, нет.
НК по НН 2017 — 2018 лет уже не может быть отражен, поскольку по состоянию на 01.01.2022 по таким НН прошло 1095 дней, отведенных для отражения НК.
Предельные сроки отражения НК по НН 2019 — 2021 лет, зарегистрированным по решению суда, — не позже срока, определенного п. 80 подразд. 2 разд. XX Кодекса. При этом течение этого срока приостанавливается на период с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно, а также на период остановки регистрации НН
Консультация налоговиков посвящена вопросу: которым является предельный срок отражения НК за НН, какие были зарегистрированы по решению суда? Если «старая» НН по решению суда зарегистрированная только сейчас: или можно ее включить в НК?
Так вот, НКУ не предусматривает никаких исключений по срокам формирования НК по НН, которые регистрируются по решению суда. Поэтому, как и подтверждает консультация налоговиков, плательщик должен руководствоваться общими нормами. Коротко напомним эти нормы.
Общие сроки формирования НК по НН
НН, составленные начиная с 01.01.2022. Для таких НН предельный срок отражения НК — 365 дней с даты составления НН (п. 198.6 НКУ). Но течение этого срока приостанавливается:
— на период остановки регистрации НН (прямая норма п. 198.6 НКУ);
— на период с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно (военная приостановка течения срока).
НН, составленные до 01.01.2022. До 01.01.2022 срок отражения НК составлял 1095 дней с даты составления НН. При этом для НН, по которым на 01.01.2022 не истек срок в 1095 дней, предельный срок отражения НК определяется в соответствии с п. 80 подразд.2 разд. XX НКУ. НК по таким НН можно показать:
— если в 2022-м не истекло 1095 дней (НН 2020 — 2021 года) — в течение 365 дней со дня вступления в силу этой нормы (а вступила она в силу с 01.01.2022). То есть предельный срок для отражения НК по таким НН должен был бы быть — 31.12.2022 (но течение этого срока приостанавливалось на период с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно). При этом течение этих 365 дней также приостанавливается на период блокировки НН (если блокировка пришлась уже на эти 365 дней, то есть на период после 01.01.2022);
— если в 2022-м истекло 1095 дней — не позже периода окончания 1095 дней (с учетом того, что на период с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно течение этого срока приостанавливалось).
Следовательно, как, руководствуясь этими нормами, определять предельный срок отражения НК по НН, зарегистрированным по решению суда?
НК по НН, зарегистрированным по решению суда
НН, по которым срок 1095 дней истек до 01.01.2022. Речь об НН 2017 — 2018 лет, которые зарегистрированы по решению суда после 01.01.2022. Так вот, налоговики отмечают, что поскольку по таким НН 1095 дней, отведенные для отражения НК, истекли еще до 01.01.2022, то по таким НН НК уже не может быть отражен. В принципе, здесь можно согласиться с налоговиками — ведь п. 198.6 НКУ в редакции, которая действовала до 01.01.2022, не содержал норму о любой приостановке течения этого срока.
Более свежие НН. Речь об НН, по которым на 01.01.2022 еще не прошли 1095 дней, и об НН, составленным после 01.01.2022, зарегистрированным по решению суда.
Здесь обращают внимание на себя две приостановки срока:
1) на период с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно (военная приостановка сроков);
2) на период остановки регистрации НН.
Как работает первая приостановка срока (на период с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно), понятно.
Например, если речь идет об НН 2020 — 2021 года, то если бы не было военного положения, срок отражения НК по такой НН истек бы 31.12.2022 (365 к. дн., которые отсчитываются от 01.01.2022). Но с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно течение срока в 365 дней приостановилось. На период с 24.02.2022 по 31.12.2022 приходится 311 к. дн. Это тот срок, на который начиная с 01.08.2023 продлевается срок отражения налогового кредита по такой НН. То есть предельный срок отражения НК по НН 2020 — 2021 года рассчитывается так: 01.08.2023 + 311 к. дн. Это будет 06.06.2024 (декларация за июнь 2024 года) (больше деталей по этому поводу найдете в статье «Возобновление сроков с 01.08.2023: определяемся с максимальным сроком регистрации НН и отражения НК» // «Налоги & бухучет», 2023, № 64).
А вот в отношении того, как работает вторая приостановка (на период блокировки), есть вопросы. К сожалению, налоговики в своих консультациях не дают четких разъяснений, как она работает.
Первое, на что здесь надо обратить внимание, это то, что
течение срока отражения НК приостанавливается только на дни блокировки, которые пришлись уже на период начиная с 01.01.2022
Поскольку в п. 80 подразд. 2 разд. XX НКУ говорится именно о приостановке течения 365 дней, которые начались после 01.01.2022.
Второй момент — какой именно период считается периодом остановки (блокировки) регистрации НН?
Если отталкиваться от существующих норм, то получается, что период остановки регистрации НН — это только период от момента блокировки НН (квитанция об остановке регистрации НН) до момента принятия комиссией регионального уровня решения о регистрации НН или об отказе в ней. Ведь если в регистрации НН отказано, то получается, что она уже и не находится в стадии блокировки. Кроме того, в п. 11 Порядка № 520* сказано, что решение о регистрации или отказе в регистрации НН вступает в силу в день принятия соответствующего решения.
* Порядок принятия решений о регистрации / отказе в регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина от 12.12.2019 № 520.
Следовательно, в таком случае получается, что период обжалования блокировки НН, если комиссия регионального уровня приняла решение об отказе в регистрации НН, не входит в период остановки регистрации НН. Поэтому на период обжалования срок отражения НК не продлевается (хотя это и не совсем логично). И есть высокая вероятность, что именно таким подходом к определению периода остановки регистрации НН будут руководствоваться налоговики.
Хотя есть аргументы и в пользу того, что период обжалования должен включаться в период остановки регистрации. Ведь если заблокированная НН в конечном итоге зарегистрирована, то логично, что концом блокировки НН является именно дата, когда такая НН зарегистрирована (а не дата принятия комиссией начального решения об отказе в регистрации НН).
Пример 1. НН от 05.01.2022 подана на регистрацию 10.01.2022 и заблокирована. После подачи документов для разблокировки плательщику 28.01.2022 отказано в регистрации НН. В Электронном кабинете НН появилась как зарегистрированная 14.03.2024 по решению суда.
В этом случае течение 365-дневного срока для отражения НК останавливается:
1) на период с 10.01.2022 по 27.01.2022 (18 к. дн.) — период блокировки НН, который рассчитывается до даты принятия комиссией решения об отказе в регистрации НН. Исходим здесь из подхода, что период обжалования не включается в период блокировки НН (хотя этот момент неоднозначен);
2) на период с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно.
На 01.08.2023 с 365 дней, отведенных для отражения НК, прошло 32 дня (5 дней с 05.01.2022 по 09.01.2022 включительно + 27 дней с 28.01.2022 по 23.02.2024 включительно).
Следовательно, на 01.08.2023 с 365 дней осталось 333 дня.
01.08.2023 + 333 дня. Это будет 28.06.2024.
Значит последняя декларация для отражения НК по такой НН — это декларация за июнь 2024 года.
Пример 2. НН от 05.01.2021 подана на регистрацию 20.01.2021 и заблокирована. После подачи документов для разблокировки плательщику 24.02.2021 отказано в регистрации НН. В Электронном кабинете приведенная НН появилась как зарегистрированная 14.03.2024 по решению суда.
Если исходить из подхода, что период обжалования не включается в период блокировки НН, то здесь будет действовать только военная приостановка срока (на период с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно). Ведь период остановки регистрации с 20.01.2021 по 23.02.2021 пришелся на период до 01.01.2022 и на этот период срок для отражения НК не продлевается.
Поэтому учитываем только военную приостановку срока. Если бы не было военного положения, срок отражения НК по такой НН истек бы 31.12.2022 (365 к. дн., которые отсчитываются от 01.01.2022). Но с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно течение срока в 365 дней приостанавливалось. На период с 24.02.2022 по 31.12.2022 приходится 311 к. дн. То есть предельный срок отражения НК по НН рассчитывается так: 01.08.2023 + 311 к. дн. Это будет 06.06.2024 (декларация за июнь 2024 года).
