Висновок документа
Спеціальних строків для відображення податкового кредиту (ПК) за ПН, які реєструються за рішення суду, немає.
ПК за ПН 2017 — 2018 років уже не може бути відображений, оскільки станом на 01.01.2022 за такими ПН минуло 1095 днів, відведених для відображення ПК.
Граничні строки відображення ПК за ПН 2019 — 2021 років, зареєстрованими за рішенням суду, — не пізніше строку, визначеного п. 80 підрозд. 2 розд. XX Кодексу. При цьому перебіг цього строку призупиняється на період з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно, а також на період зупинення реєстрації ПН
Консультація податківців присвячена питанню: яким є граничний строк відображення ПК за ПН, які були зареєстровані за рішенням суду? Якщо «стара» ПН за рішенням суду зареєстрована тільки зараз: чи можна її включити в ПК?
Так от, ПКУ не передбачає ніяких винятків щодо термінів формування ПК за ПН, які реєструються за рішенням суду. Тому, як і підтверджує консультація податківців, платник має керуватися загальними нормами. Коротко нагадаємо ці норми.
Загальні строки формування ПК за ПН
ПН, складені починаючи з 01.01.2022. Для таких ПН граничний строк відображення ПК — 365 днів з дати складання ПН (п. 198.6 ПКУ). Але перебіг цього строку призупиняється:
— на період зупинення реєстрації ПН (пряма норма п. 198.6 ПКУ);
— на період з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно (воєнне призупинення перебігу строку).
ПН, складені до 01.01.2022. До 01.01.2022 строк відображення ПК складав 1095 днів з дати складання ПН. При цьому для ПН, за якими на 01.01.2022 не сплив строк у 1095 днів, граничний строк відображення ПК визначається відповідно до п. 80 підрозд.2 розд. XX ПКУ. ПК за такими ПН можна показати:
— якщо у 2022-му не спливли 1095 днів (ПН 2020 — 2021 років) — протягом 365 днів з дня набрання чинності цією нормою (а набрала вона чинності з 01.01.2022). Тобто граничний строк для відображення ПК за такими ПН мав би бути — 31.12.2022 (але перебіг цього строку призупинявся на період з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно). При цьому перебіг цих 365 днів також призупиняється на період блокування ПН (якщо блокування припало вже на ці 365 днів, тобто на період після 01.01.2022);
— якщо у 2022-му спливли 1095 днів — не пізніше періоду закінчення 1095 днів (з урахуванням того, що на період з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно перебіг цього строку призупинявся).
Отже, як, керуючись цими нормами, визначати граничний строк відображення ПК за ПН, зареєстрованими за рішенням суду?
ПК за ПН, зареєстрованими за рішенням суду
ПН, за якими строк 1095 днів минув до 01.01.2022. Мова про ПН 2017 — 2018 років, які зареєстровані за рішенням суду після 01.01.2022. Так ось, податківці зазначають, що оскільки за такими ПН 1095 днів, відведені для відображення ПК, минули ще до 01.01.2022, то за такими ПН ПК вже не може бути відображений. У принципі, тут можна погодитися з податківцями — адже п. 198.6 ПКУ у редакції, яка діяла до 01.01.2022, не містив норму про будь-яке призупинення перебігу цього строку.
Свіжіші ПН. Мова про ПН, за якими на 01.01.2022 ще не сплинули 1095 днів, та про ПН, складені після 01.01.2022, зареєстровані за рішенням суду.
Тут звертають увагу на себе дві призупинки строку:
1) на період з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно (воєнне призупинення строків);
2) на період зупинення реєстрації ПН.
Як працює перше призупинення строку (на період з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно), зрозуміло.
Наприклад, якщо мова йде про ПН 2020 — 2021 років, то якби не було воєнного стану, строк відображення ПК за такою ПН сплив би 31.12.2022 (365 к. дн., які відраховуються від 01.01.2022). Але з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно перебіг строку в 365 днів призупинився. На період з 24.02.2022 по 31.12.2022 припадає 311 к. дн. Це той строк, на який починаючи з 01.08.2023 подовжується строк відображення податкового кредиту за такою ПН. Тобто граничний строк відображення ПК за ПН 2020 — 2021 років розраховується так: 01.08.2023 + 311 к. дн. Це буде 06.06.2024 (декларація за червень 2024 року) (більше деталей з цього приводу знайдете у статті «Відновлення строків з 01.08.2023: визначаємось з максимальним строком реєстрації ПН та відображення ПК» // «Податки & бухоблік», 2023, № 64).
А ось щодо того, як працює друге призупинення (на період блокування), є питання. На жаль, податківці у своїх консультаціях не дають чітких роз’яснень, як воно працює.
Перше, на що тут треба звернути увагу, що
перебіг строку відображення ПК призупиняються тільки на дні блокування, які припали вже на період починаючи з 01.01.2022
Оскільки в п. 80 підрозд. 2 розд. XX ПКУ говориться саме про призупинення перебігу 365 днів, які розпочалися після 01.01.2022.
Другий момент — який саме період вважається періодом зупинення (блокування) реєстрації ПН?
Якщо відштовхуватися від існуючих норм, то виходить, що період зупинення реєстрації ПН — це лише період від моменту блокування ПН (квитанція про зупинення реєстрації ПН) до моменту прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН або про її відмову. Адже якщо в реєстрації ПН відмовлено, то, виходить, що вона вже й не знаходиться в стадії блокування. Крім того, у п. 11 Порядку № 520* сказано, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
* Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520.
Отже, у такому разі виходить, що період оскарження блокування ПН, якщо комісія регіонального рівня прийняла рішення про відмову в реєстрації ПН, не входить у період зупинення реєстрації ПН. Тому на період оскарження строк відображення ПК не продовжується (хоча це і не зовсім логічно). І є висока ймовірність, що саме таким підходом до визначення періоду зупинення реєстрації ПН будуть керуватися податківці.
Хоча є аргументи і на користь того, що період оскарження має включатися в період зупинення реєстрації. Адже якщо заблокована ПН врешті зареєстрована, то логічно, що кінцем блокування ПН є саме дата, коли така ПН зареєстрована (а не дата прийняття комісією початкового рішення про відмову в реєстрації ПН).
Приклад 1. ПН від 05.01.2022 подано на реєстрацію 10.01.2022 та заблоковано. Після подання документів для розблокування платнику 28.01.2022 відмовлено в реєстрації ПН. В Електронному кабінеті ПН з’явилася як зареєстрована 14.03.2024 за рішенням суду.
У цьому випадку перебіг 365-денного строку для відображення ПК зупиняється:
1) на період з 10.01.2022 по 27.01.2022 (18 к. дн.) — період блокування ПН, який розраховується до дати прийняття комісією рішення про відмову в реєстрації ПН. Виходимо тут з підходу, що період оскарження не включається в період блокування ПН (хоча цей момент неоднозначний);
2) на період з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно.
На 01.08.2023 з 365 днів, відведених для відображення ПК, спливло 32 дні (5 днів з 05.01.2022 по 09.01.2022 включно + 27 днів з 28.01.2022 по 23.02.2024 включно).
Отже, на 01.08.2023 з 365 днів залишилося 333 дні.
01.08.2023 + 333 дні. Це буде 28.06.2024.
Отже, остання декларація для відображення ПК за такою ПН — це декларація за червень 2024 року.
Приклад 2. ПН від 05.01.2021 подано на реєстрацію 20.01.2021 та заблоковано. Після подання документів для розблокування платнику 24.02.2021 відмовлено в реєстрації ПН. В Електронному кабінеті наведена ПН з’явилася як зареєстрована 14.03.2024 за рішенням суду.
Якщо виходити з підходу, що період оскарження не включається в період блокування ПН, то тут діятиме тільки воєнне призупинення строку (на період з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно). Адже період зупинення реєстрації з 20.01.2021 по 23.02.2021 припав на період до 01.01.2022 і на цей період строк для відображення ПК не подовжується.
Тому враховуємо тільки воєнне призупинення строку. Якби не було воєнного стану, строк відображення ПК за такою ПН сплив би 31.12.2022 (365 к. дн., які відраховуються від 01.01.2022). Але з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно перебіг строку в 365 днів призупинявся. На період з 24.02.2022 по 31.12.2022 припадає 311 к. дн. Тобто граничний строк відображення ПК за ПН розраховується так: 01.08.2023 + 311 к. дн. Це буде 06.06.2024 (декларація за червень 2024 року).
