Услуги нерезиденту с местом поставки в Украине: куда включать НДС и как отразить в бухучете

Внутриукраинская поставка и поставка нерезиденту: больше общего, чем различного

По услугам, поставляемым нерезиденту, в плане НДС главное правило — правильно определить место поставки согласно ст. 186 НКУ. Если оно находится за пределами территории Украины, то говорить о каком-либо НДС нет смысла вообще. Такая операция не является объектом налогообложения, а если вы — неплательщик НДС, то эти объемы не учитываются для цели регистрации плательщиком НДС (письмо ГНСУ от 04.04.2024 № 1794/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Поэтому ниже будем рассматривать только услуги с местом поставки на территории Украины.

На самом деле, принципиальных отличий от внутриукраинского НДС здесь немного. Например, базой налогообложения является все та же договорная (контрактная) стоимость услуг, определяемая на основании п. 188.1 НКУ. Но с той особенностью, что ее нужно пересчитать в гривни по курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств (НО).

И так же, как и при внутриукраинских поставках, здесь следует учитывать правило минбазы. Напомним, что минбазой для покупных услуг является цена приобретения, а для самостоятельно изготовленных услуг — обычная (рыночная) цена. А вот размер себестоимости услуг (даже если себестоимость оказалась выше обычной цены) роли не играет (письма ГНСУ от 15.07.2021 № 2782/ІПК/99-00-21-03-20-06, от 30.03.2021 № 1292/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Аналогично работает и правило первого события (п. 187.1 НКУ). Но с одной особенностью: в случае предоплаты НО возникают на дату поступления средств на текущий, а не на распределительный счет. На эту же дату смотрим и курс НБУ (консультация БЗ 101.07).

Как выделять НДС?

Некоторых бухгалтеров интересует вопрос: как формировать стоимость поставляемой услуги, которую должен заплатить нерезидент? Включать в нее НДС или он должен быть уплачен как-то по-другому?

Опять же здесь все точно так же, как и во внутриукраинских договорах. Когда плательщик НДС оказывает услугу украинскому покупателю, он не задумываясь включает НДС в цену услуги. По заказчикам-нерезидентам ситуация точно такая же: формировать цену нужно с учетом НДС. Специфика будет лишь в том, что стоимость услуги выражена в валюте. Поэтому для определения суммы НДС ее нужно пересчитать в гривни.

Если в договоре и первичке (акт, инвойс) вы выделяете сумму НДС, то цена будет формироваться так: стоимость услуги 1000€, кроме того НДС 20 % 200€, итого 1200€. При расчете суммы НДС базу определяем по курсу НБУ на дату возникновения НО, т. е. по правилу первого события. Например, если первым событием была предоплата и курс НБУ составил 42 грн/€ (что составляет 42000 грн), то сумма НДС составит 8400 грн (1000€ х 42 грн х 20 %).

Если же по каким-то причинам вы решили НДС не выделять (в общем-то, он нерезиденту не сильно нужен), то при начислении НДС сумму налога придется «вытянуть изнутри» — со стоимости услуг (при ставке 20 % — как 1/6 от стоимости услуг). Если стоимость услуг, оказанных нерезиденту, составляет €1200, в т. ч. НДС, что в пересчете по курсу НБУ 42 грн/€ составляет 50400 грн, то сумма НДС составит 8400 грн ((1200€ х 42 грн) : 6).

То есть вы начисляете НДС точно так же, как и при внутриукраинских поставках. Отсюда понятен ответ на вопрос, кто должен платить этот НДС: раз стоимость услуги включает в себя НДС, то всю сумму (включая НДС) оплачивает заказчик-нерезидент.

А теперь давайте посмотрим, как этот НДС отражается в бухучете.

Услуги нерезиденту с местом поставки на территории Украины

Как видим, в бухучете НДС с услуг, поставленных нерезиденту с местом поставки в Украине, по сути, отражается так же, как и при внутриукраинских поставках.