Сначала поговорим о том, как облагается налогом компенсация стоимости аренды жилья, которая выплачивается работнику, взимается ли с нее ЕСВ и как надо отражать такой доход в отчетности.
Налогообложение, ЕСВ и отчетность
НДФЛ и ВС. Стоимость аренды жилья, которая компенсируется работодателем работнику, по мнению налоговиков является налогооблагаемым доходом последнего в виде дополнительного блага (см. п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ, разъяснение ГНСУ в категории 103.02 БЗ).
Такой доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. При этом поскольку он предоставлен в неденежной форме, то в базу обложения НДФЛ он попадет с учетом натурального коэффициента 1,219512 (п. 164.5 НКУ). А вот ВС удерживаем с чистой суммы дохода. Налоговики наконец определились, что законодательные основания для применения повышающего коэффициента при начислении ВС на доходы в неденежной форме отсутствуют (см. разъяснение в категории 125.06 БЗ).
ЕСВ. Компенсация стоимости аренды жилья работнику отнесена п.п. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5, в фонд оплаты труда. Поэтому ее сумма является базой начисления ЕСВ (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI).
Отчетность. Сумму компенсации стоимости аренды жилья работодатель отражает в Налоговом расчете:
1) в приложении 4ДФ с признаком дохода «126» — дополнительное благо;
2) в приложении Д (Д1) в составе заработной платы работника.
Исправляемся
Напомним, что в рассматриваемой ситуации предприятие своевременно не отразило в Налоговом расчете за IV квартал 2023 года сумму компенсации стоимости аренды жилья работнику. Ошибка выявлена и исправляется после завершения периода для отчетности за такой квартал. И здесь возможны 2 варианта ее исправления.
Вариант 1. Формируем Налоговый расчет за IV квартал 2023 года с типом «Уточнюючий» и два приложения к нему, а именно 4ДФ и Д1.
В «шапке» уточняющего 4ДФ количественные реквизиты 04 «Працювало за трудовими договорами (контрактами) (ознака 101)» и 05 «Працювало за цивільно-правовими договорами (ознака 102)» должны отвечать тем, которые были указаны в ранее поданном 4ДФ, который надо исправить.
В разд. I уточняющего 4ДФ формируем строку с суммами компенсации арендной платы, НДФЛ/ВС, которые были начислены и перечислены с такого дохода. В графе 6 проставляем признак дохода «126», а в графе 10 указываем «0» — строка на введение.
Переходим к Д1. Ошибка, которую допустило предприятие, суммовая, ведь она привела к занижению в отчетности базы начисления ЕСВ (суммы зарплаты) и единого взноса. Поэтому порядок исправления будет следующим.
В уточняющем Д1 на работника формируем строку с суммой возмещения и начисленным на нее ЕСВ, указывая, среди прочего, в графе:
— 08 — тот же код категории застрахованного лица, с которым отражали зарплату работника (в общем случае — «1», если работник с инвалидностью (ставка ЕСВ — 8,41 %) — «2»);
— 09 — код типа начислений (КТН) «2» — сумма зарплаты, начисленная в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, на которую налогоплательщиком самостоятельно доначислена сумма ЕСВ;
— 10 — месяц и год, в которых был начислен компенсационный доход, не попавший в Д1.
Остальные графы заполняем в общем порядке. Графу 25 «Ознака (0, 1)» не заполняем.
Обратите внимание! С КТН «2» следует отразить именно разницу между суммой зарплаты работника, которая была указана в поданном Д1, и той суммой, которая должна была быть указана. То есть не снимаем полностью сумму зарплаты, которая была отражена раньше, а «докидываем» до нужной величины. Показываем с КТН «2» разницу, которая будет равна сумме потерянной компенсации.
Переходим к уточняющему Налоговому расчету. В его заглавной части заполняем только строки 01 — 05, а в строке 06 проставляем сведения о подаче 4ДФ и Д1. Остальные строки заглавной части оставляем пустыми.
В разд. I Налогового расчета проверяем, чтобы доначисленные суммы ЕСВ попали в строки 4, 4.1, при необходимости строки 4.1.1 — 4.1.3, а также 7 и 8. Кроме того, в случае занижения суммы ЕСВ следует самостоятельно рассчитать сумму пени и отразить ее в строках 5 и 5.1 разд. I Налогового расчета.
Рассмотрим еще один возможный вариант исправления ошибки.
Вариант 2. Его условно можно назвать комбинированным.
Ошибку в 4ДФ исправляем с помощью подачи Налогового расчета за IV квартал 2023 года с типом «Уточнюючий», который будет состоять из Налогового расчета и 4ДФ. Заполняют их таким образом, как указано выше в варианте 1.
Что касается суммовой ошибки в Д1, то ее можно исправить с помощью КТН «2» в составе Налогового расчета за текущий квартал с типом «Звітний». При этом порядок исправления будет тот же, что и в случае заполнения Д1 в составе Налогового расчета с типом «Уточнюючий» (см. выше вариант 1).
Выводы
- Компенсация работодателем стоимости аренды жилья, которое снимает работник, облагается НДФЛ 18 %, ВС 1,5 % и является базой начисления ЕСВ.
- Если не показали компенсацию аренды жилья в Расчете за предыдущий период, то можно: (1) подать уточняющий Расчет за этот период с 4ДФ и Д1 в составе или (2) подать уточняющий Расчет за предыдущий период, который будет содержать 4ДФ, а ошибку в Д1 исправить в Д1 Расчета за текущий квартал с типом «Звітний».
