Спочатку поговоримо про те, як оподатковується компенсація вартості оренди житла, що виплачується працівникові, чи справляється з неї ЄСВ та як треба відображати такий дохід у звітності.
Оподаткування, ЄСВ та звітність
ПДФО та ВЗ. Вартість оренди житла, що компенсується роботодавцем працівнику, на думку податківців, є оподатковуваним доходом останнього у вигляді додаткового блага (див. п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПКУ, роз’яснення ДПСУ в категорії 103.02 БЗ).
Такий дохід підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 18 % та ВЗ за ставкою 1,5 %. При цьому оскільки його надано в негрошовій формі, то до бази оподаткування ПДФО він потрапить з урахуванням натурального коефіцієнта 1,219512 (п. 164.5 ПКУ). А ось ВЗ утримуємо з чистої суми доходу. Податківці нарешті визначилися, що законодавчі підстави для застосування підвищуючого коефіцієнта при нарахуванні ВЗ на доходи у негрошовій формі відсутні (див. роз’яснення в категорії 125.06 БЗ).
ЄСВ. Компенсація вартості оренди житла працівнику віднесена п.п. 2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5, до фонду оплати праці. Тож її сума є базою нарахування ЄСВ (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI).
Звітність. Суму компенсації вартості оренди житла роботодавець відображає у Податковому розрахунку:
1) у додатку 4ДФ з ознакою доходу «126» — додаткове благо;
2) у додатку Д (Д1) у складі заробітної плати працівника.
Виправляємося
Нагадаємо, що у ситуації, що розглядається, підприємство своєчасно не відобразило у Податковому розрахунку за 4 квартал 2023 року суму компенсації вартості оренди житла працівникові. Помилка виявлена та виправляється після завершення періоду для звітування за такий квартал. І тут можливі 2 варіанти її виправлення.
Варіант 1. Формуємо Податковий розрахунок за 4 квартал 2023 року з типом «Уточнюючий» та два додатки до нього, а саме 4ДФ та Д1.
У «шапці» уточнюючого 4ДФ кількісні реквізити 04 «Працювало за трудовими договорами (контрактами) (ознака 101)» та 05 «Працювало за цивільно-правовими договорами (ознака 102)» повинні відповідати тим, що були зазначені в раніше поданому 4ДФ, який треба виправити.
У розд. І уточнюючого 4ДФ формуємо рядок з сумами компенсації орендної плати, ПДФО/ВЗ, що були нараховані та перераховані з такого доходу. В графі 6 проставляємо ознаку доходу «126», а в графі 10 зазначаємо «0» — рядок на введення.
Переходимо до Д1. Помилка, якої припустилося підприємство, сумова, адже вона призвела до заниження у звітності бази нарахування ЄСВ (суми зарплати) та єдиного внеску. Тож порядок виправлення буде таким.
В уточнюючому Д1 на працівника формуємо рядок з сумою відшкодування та нарахованим на неї ЄСВ, зазначаючи, серед іншого, у графі:
— 08 — той самий код категорії застрахованої особи, з яким відображали зарплату працівника (у загальному випадку — «1», якщо працівник з інвалідністю (ставка ЄСВ — 8,41 %) — «2»);
— 09 — код типу нарахувань (КТН) «2» — сума зарплати, нарахована у попередніх звітних (податкових) періодах, на яку платником податків самостійно донараховано суму ЄСВ;
— 10 — місяць і рік, в якому було нараховано компенсаційний дохід, що не потрапив до Д1.
Інші графи заповнюємо в загальному порядку. Графу 25 «Ознака (0, 1)» не заповнюємо.
Зверніть увагу! З КТН «2» слід відобразити саме різницю між сумою зарплати працівника, що була зазначена в поданому Д1, та тією сумою, яка мала бути зазначена. Тобто не знімаємо повністю суму зарплати, яка була відображена раніше, а «докидаємо» до потрібної величини. Показуємо з КТН «2» різницю, що буде дорівнювати сумі загубленої компенсації.
Переходимо до уточнюючого Податкового розрахунку. В його заголовній частині заповнюємо тільки рядки 01 — 05, а в рядку 06 проставляємо відомості про подання 4ДФ та Д1. Інші рядки заголовної частини залишаємо порожніми.
У розд. І Податкового розрахунку перевіряємо, щоб донараховані суми ЄСВ потрапили до рядків 4, 4.1, за необхідності рядків 4.1.1 — 4.1.3, а також 7 та 8. Крім того, у разі заниження суми ЄСВ слід самостійно розрахувати суму пені і відобразити її в рядках 5 та 5.1 розд. І Податкового розрахунку.
Розглянемо ще один можливий варіант виправлення помилки.
Варіант 2. Його умовно можна назвати комбінованим.
Помилку у 4ДФ виправляємо за допомогою подання Податкового розрахунку за 4 квартал 2023 року з типом «Уточнюючий», який буде складатися з Податкового розрахунку і 4ДФ. Заповнюють їх таким чином, як зазначено вище у варіанті 1.
Що стосується сумової помилки у Д1, то її можна виправити за допомогою КТН «2» у складі Податкового розрахунку за поточний квартал з типом «Звітний». При цьому порядок виправлення буде той же, що й у разі заповнення Д1 у складі Податкового розрахунку з типом «Уточнюючий» (див. вище варіант 1).
Висновки
- Компенсація роботодавцем вартості оренди житла, яке винаймає працівник, оподатковується ПДФО 18 %, ВЗ 1,5 % та є базою нарахування ЄСВ.
- Якщо не показали компенсацію оренди житла у Розрахунку за попередній період, то можна: (1) подати уточнюючий Розрахунок за цей період з 4ДФ та Д1 у складі, або (2) подати уточнюючий Розрахунок за попередній період, що буде містити 4ДФ, а помилку у Д1 виправити у Д1 Розрахунку за поточний квартал з типом «Звітний».
