Помощь на лечение (не) работникам

НКУ имеет несколько вариантов предоставления необлагаемой налогом помощи, которая может быть использована на лечение и медицинское обслуживание физических лиц.

Первый вариант предлагает п.п. 165.1.19 НКУ. При соблюдении определенных условий его нормы выводят из-под налогообложения помощь на лечение и медицинское обслуживание, которую предоставляет работодатель работнику или же благотворительная организация физическому лицу.

Второй вариант установлен п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ. Он позволяет предоставлять необлагаемую налогом целевую помощь на лечение или реабилитацию как работнику, так и неработнику.

Третий вариант — это предоставление согласно положениям п.п. «в» п.п. 165.1.54 и п.п. «а» п.п. 170.7.8 НКУ необлагаемой налогом суммы (стоимости) благотворительной помощи, которая может быть выплачена (предоставлена) определенным категориям физических лиц в течение действия правового режима военного, чрезвычайного положения.

Если же с целевых помощами у вас не сложилось, то есть четвертый вариант. Он дает возможность предоставить нецелевую помощь любому лицу. Условия ее неналогообложения определены в п.п. 170.7.3 НКУ.

Итак, начнем с первого варианта.

Помощь на лечение и медобслуживание

Условия неналогообложения. На основании п.п. 165.1.19 НКУ не облагается НДФЛ помощь на лечение и медобслуживание, если одновременно соблюдены следующие условия.

1. Предоставитель помощи — благотворительная организация или работодатель.

Внимание! Если предоставитель — работодатель, то получателем должен быть наемный работник этого работодателя. Именно работник должен обратиться к работодателю с заявлением о предоставлении такой помощи. При этом средства для лечения и медобслуживания могут предназначаться не только для самого работника, но и для члена его семьи первой степени родства или ребенка, который находится на попечении или попечительстве такого работника. Членами семьи первой степени родства являются родители, муж или жена, а также дети физического лица, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263 НКУ).

2. Помощь предоставляется для лечения или медицинского обслуживания, в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования лиц с инвалидностью.

Заметьте, что, на наш взгляд,

3. Имеются документы, которые подтверждают целевой характер предоставления средств на оплату лечения и медобслуживания (в случае осуществления предоплаты таких услуг) или факт предоставления этих услуг (если осуществляется послеоплата).

Это могут быть:

— документы, которые подтверждают потребность физического лица в лечении и медицинском обслуживании (например, наличие и характеристики болезни, травмы, отравления, патологического состояния). В частности, справки, выписки из амбулаторных карт, рецепты, счета-фактуры медицинских учреждений, договоры на медицинское обследование и т. п.;

— документы, которые идентифицируют поставщика и получателя услуг, их объемы и стоимость, — договоры, платежные и расчетные документы, акты предоставленных услуг и т. п.;

— другие соответствующие документы в зависимости от необходимого лечения или медицинского обслуживания, болезни и ее состояния.

Копии таких подтверждающих документов должны быть предоставлены предоставителю помощи вместе с заявлением о предоставлении помощи.

4. Помощь предоставляют для компенсации расходов, которые не компенсируются фондом общеобязательного государственного социального медицинского страхования (далее — фонд медстрахования). Однако эта система страхования в Украине еще не введена, потому требование в настоящее время не актуально.

Установлен ли какой-то предельный необлагаемый налогом размер для такой помощи? Нет,

Еще один приятный момент. Не имеет значения то, где проводят лечение, — в Украине или за рубежом (см. разъяснение в категории 103.02 БЗ).

Что касается ВС, то его с необлагаемой налогом помощи на лечение и медицинское обслуживание не удерживаем (см. п.п. 1.7 п.п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

ЕСВ. Помощь на оплату лечения не входит в фонд оплаты труда (п. 3.31 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5, далее — Инструкция № 5). Поэтому ЕСВ на нее не начисляем.

Объединенная отчетность. Средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как помощь на лечение и медицинское обслуживание и не облагаются налогом на основании п.п. 165.1.19 НКУ, отражайте в 4ДФ с признаком дохода «143».

В Д1 такая помощь попасть не должна, поскольку она не является базой начисления ЕСВ.

Целевая благотворительная помощь на лечение

Условия неналогообложения. Подпункт «а» п.п. 170.7.4 НКУ выводит из-под обложения НДФЛ целевую благотворительную помощь на лечение или реабилитацию, если одновременно выполняются следующие требования.

1. Благотворитель (физическое или юридическое лицо) — резидент Украины.

2. Выплата помощи на лечение осуществляется непосредственно заведению здравоохранения. Таким образом, физлицо целевую благотворительную помощь на руки не получает.

3. Помощь на лечение предоставляется для компенсации стоимости платных услуг по лечению, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования лиц с инвалидностью).

В то же время нельзя предоставлять такую помощь (а в случае предоставления она будет облагаться налогом) на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями); водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями; лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора; аборты (кроме абортов, которые проводятся по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования); операции по смене пола; лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование); лечение табачной или алкогольной зависимости; приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, которые не включены в перечень жизненно необходимых, утвержденный КМУ*.

* По нашему мнению, здесь следует ориентироваться на Национальный перечень основных лекарственных средств, утвержденный постановлением КМУ от 25.03.2009 № 333.

4. Помощь предоставляется на лечение:

— плательщика налога или члена его семьи первой степени родства;

— лица с инвалидностью, ребенка с инвалидностью или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является лицом с инвалидностью; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав.

То есть получатель целевой помощи на лечение или на реабилитацию не обязательно должен быть работником вашего предприятия (или ФЛП). Это может быть и стороннее лицо.

5. Помощь предоставляется в размере, который не перекрывается выплатами из фонда медстрахования. Однако, как уже было упомянуто, в настоящее время система общеобязательного государственного социального медицинского страхования в Украине не введена.

Внимание!

Вся ее сумма (стоимость), полученная приобретателем на лечение, не будет облагаться налогом при соблюдении вышеуказанных условий.

Что касается ВС, то с целевой благотворительной помощи на лечение или реабилитацию, которая не облагается НДФЛ, не нужно удерживать и ВС (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Основанием для предоставления целевой благотворительной помощи на лечение является заявление физического лица с просьбой оплатить его лечение (стоимость необходимых лекарств). К заявлению следует приложить счет-фактуру заведения здравоохранения на оплату медицинских услуг.

Срок использования. Целевую благотворительную помощь на лечение следует использовать в течение 24 месяцев, следующих за месяцем ее получения (см. п.п. 170.7.5 НКУ). Если этого не сделать и не вернуть средства, то она превращается для физлица, на лечение которого предоставлялась, в налогооблагаемый доход. С такого дохода по итогам годового декларирования придется уплатить НДФЛ и ВС.

В то же время приобретатель целевой благотворительной помощи имеет право обратиться к органу ГНС с представлением о продлении срока использования целевой благотворительной помощи на лечение или реабилитацию. При этом следует указать обстоятельства, которые свидетельствуют о невозможности ее полного использования в определенный срок (п.п. 170.7.6 НКУ).

ЕСВ. Его не начисляем на основании пп. 3.30, 3.32 Инструкции № 5.

Объединенная отчетность. В разделе I 4ДФ необлагаемую налогом целевую благотворительную помощь на лечение или реабилитацию отражаем с признаком дохода «169».

В Д1 необлагаемую налогом целевую помощь не показываем.

«Военная» помощь пострадавшим от боевых действий

Здесь говорим о благотворительной помощи, порядок предоставления которой регулируют п.п. «в» п.п. 165.1.54 и п.п. «а» п.п. 170.7.8 НКУ. При определенных условиях такая помощь может предоставляться на лечение налогоплательщика.

Условия неналогообложения. Сумма (стоимость) благотворительной помощи, предоставленной в соответствии с п.п. «в» п.п. 165.1.54 и п.п. «а» п.п. 170.7.8 НКУ, не облагается НДФЛ и ВС при выполнении следующих требований.

1. Помощь предоставляется благотворителями в порядке, определенном Законом Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 № 5073-VI (ср. ). Считаем, что такая формулировка значит, что благотворителем может быть фактически любое физическое или юридическое лицо частного права, а не только благотворительная организация.

2. Получателем помощи является лицо, которое относится к категориям лиц, определенным в п.п. «в» п.п. 165.1.54 НКУ. Такие категории перечислены в графе 1 таблицы ниже. Конечно, принадлежность лица к соответствующей категории должна быть подтверждена документально.

3. Помощь выплачивается на цели, определенные в п.п. «а» п.п. 170.7.8 НКУ. Они собраны ниже в графе 2 таблицы.

Предостережение! Поскольку помощь является целевой, то рекомендуем иметь документы, которые подтвердят направление ее использования, а не только принадлежность лица к «разрешенной» категории.

Получатели и цель «военной» помощи на лечение

Внимание! Такая благотворительная помощь не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика до 31 декабря (включительно) года, следующего за годом, в котором:

— прекращено или отменено военное, чрезвычайное положение в Украине и/или

— завершено осуществление мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии рф.

ЕСВ. ЕСВ на ее сумму не начисляем (пп. 3.31 и 3.32 Инструкции № 5).

Объединенная отчетность. Сумму необлагаемой налогом благотворительной помощи, предоставленной на основании п.п. «в» п.п. 165.1.54 и п.п. «а» п.п. 170.7.8 НКУ, указываем в 4ДФ с признаком дохода «205».

В Д1 такую благотворительную помощь не отражаем.

Нецелевая благотворительная помощь

Если вышеперечисленные варианты предоставления помощи на лечение по каким-то причинам вам не подходят, рассмотрите вариант нецелевой благотворительной помощи (см. п.п. 170.7.3 НКУ).

Условия неналогообложения. Нецелевую благотворительную помощь, в том числе материальную, не облагают НДФЛ и ВС, если выполнены следующие два условия, установленные в п.п. 170.7.3 НКУ.

1. Помощь предоставляет резидент (юридическое или физическое лицо).

2. Размер нецелевой благотворительной помощи совокупно в течение года не превышает сумму, определенную в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ (в 2024 году — 4240 грн).

Условий об обязательном наличии трудовых отношений с получателем помощи нет.

Предоставляют нецелевую благотворительную помощь в соответствии с приказом руководителя предприятия, основанием для издания которого является заявление получателя.

ЕСВ. Нецелевая благотворительная помощь не входит в фонд оплаты труда, а следовательно, и базу начисления ЕСВ (пп. 3.31 и 3.32 Инструкции № 5).

Объединенная отчетность. В разделе I 4ДФ необлагаемую налогом нецелевую благотворительную помощь отражают с признаком дохода «169».