Допомога на лікування (не) працівникам

ПКУ має кілька варіантів надання неоподатковуваної допомоги, яка може бути використана на лікування та медичне обслуговування фізичних осіб.

Перший варіант пропонує п.п. 165.1.19 ПКУ. При дотриманні певних умов його норми виводять з-під оподаткування допомогу на лікування та медичне обслуговування, яку надає роботодавець працівнику або ж благодійна організація фізособі.

Другий варіант встановлений п.п. «а» п.п. 170.7.4 ПКУ. Він дозволяє надавати неоподатковувану цільову допомогу на лікування або реабілітацію як працівнику, так і непрацівнику.

Третій варіант — це надання згідно із положеннями п.п. «в» п.п. 165.1.54 та п.п. «а» п.п. 170.7.8 ПКУ неоподатковуваної суми (вартості) благодійної допомоги, що може бути виплачена (надана) певним категоріям фізосіб протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану.

Якщо ж із цільовими допомогами у вас не склалося, то є четвертий варіант. Він дає можливість надати нецільову допомогу будь-якій особі. Умови її неоподаткування визначені у п.п. 170.7.3 ПКУ.

Отже, почнемо з першого варіанта.

Допомога на лікування та медобслуговування

Умови неоподаткування. На підставі п.п. 165.1.19 ПКУ не оподатковується ПДФО допомога на лікування та медобслуговування, якщо одночасно дотримані такі умови.

1. Надавач допомоги — благодійна організація або роботодавець.

Увага! Якщо надавач — роботодавець, то отримувачем має бути найманий працівник цього роботодавця. Саме працівник повинен звернутися до роботодавця з заявою про надання такої допомоги. При цьому кошти для лікування та медобслуговування можуть призначатися не тільки для самого працівника, а й члена його сім’ї першого ступеня споріднення або дитини, яка перебуває під опікою чи піклуванням такого працівника. Членами сім’ї першого ступеня споріднення є батьки, чоловік або дружина, а також діти фізичної особи, у тому числі усиновлені (п.п. 14.1.263 ПКУ).

2. Допомога надається для лікування або медичного обслуговування, у тому числі, але не виключно, для придбання ліків, донорських компонентів, протезно-ортопедичних виробів, виробів медичного призначення для індивідуального користування осіб з інвалідністю.

Зауважте, що, на наш погляд,

3. Наявні документи, що підтверджують цільовий характер надання коштів на оплату лікування та медобслуговування (у разі здійснення передоплати таких послуг) або факт надання цих послуг (якщо здійснюється післяплата).

Це можуть бути:

— документи, що підтверджують потребу фізособи в лікуванні та медичному обслуговуванні (наприклад, наявність та характеристики хвороби, травми, отруєння, патологічного стану). Зокрема, довідки, виписки з амбулаторних карт, рецепти, рахунки-фактури медичних установ, договори на медичне обстеження тощо;

— документи, які ідентифікують постачальника та одержувача послуг, їх обсяги та вартість, — договори, платіжні та розрахункові документи, акти наданих послуг тощо;

— інші відповідні документи залежно від необхідного лікування або медичного обслуговування, хвороби та її стану.

Копії таких підтвердних документів мають бути надані надавачу допомоги разом з заявою про надання допомоги.

4. Допомогу надають для компенсації витрат, що не компенсуються фондом загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування (далі — фонд медстрахування). Проте цю систему страхування в Україні ще не запроваджено, тому вимога наразі не актуальна.

А чи встановлений якийсь граничний неоподатковуваний розмір для такої допомоги? Ні,

Ще один приємний момент. Не має значення те, де проводять лікування, — в Україні чи за кордоном (див. роз’яснення в категорії 103.02 БЗ).

Що стосується ВЗ, то його з неоподатковуваної допомоги на лікування та медичне обслуговування не утримуємо (див. п.п. 1.7 п.п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

ЄСВ. Допомога на оплату лікування не входить до фонду оплати праці (п. 3.31 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5, далі — Інструкція № 5). Тож ЄСВ на неї не нараховуємо.

Об’єднана звітність. Кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування та не оподатковуються на підставі п.п. 165.1.19 ПКУ, відображайте у 4ДФ з ознакою доходу «143».

До Д1 така допомога потрапити не повинна, оскільки вона не є базою нарахування ЄСВ.

Цільова благодійна допомога на лікування

Умови неоподаткування. Підпункт «а» п.п. 170.7.4 ПКУ виводить з-під оподаткування ПДФО цільову благодійну допомогу на лікування або реабілітацію, якщо одночасно виконуються такі вимоги.

1. Благодійник (фізична чи юридична особа) — резидент України.

2. Виплата допомоги на лікування здійснюється безпосередньо закладу охорони здоров’я. Таким чином, фізособа цільову благодійну допомогу на руки не отримує.

3. Допомога на лікування надається для компенсації вартості платних послуг з лікування, у тому числі для придбання ліків (донорських компонентів, протезно-ортопедичних виробів, виробів медичного призначення для індивідуального користування осіб з інвалідністю).

Водночас не можна надавати таку допомогу (а у випадку надання вона буде оподатковуватися) на косметичне лікування або косметичну хірургію (включаючи косметичне протезування, не пов’язане з медичними показаннями); водолікування та геліотерапію, не пов’язані з хронічними захворюваннями; лікування та протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, гальванопластики та порцеляни; аборти (крім абортів, які проводяться за медичними показаннями, або якщо вагітність стала наслідком зґвалтування); операції зі зміни статі; лікування венеричних захворювань (крім СНІДу та венеричних захворювань, причиною яких стало нестатеве зараження чи зґвалтування); лікування тютюнової або алкогольної залежності; придбання ліків, медичних засобів та пристосувань, які не включені до переліку життєво необхідних, затвердженого КМУ*.

* На нашу думку, тут слід орієнтуватися на Національний перелік основних лікарських засобів, затверджений постановою КМУ від 25.03.2009 № 333.

4. Допомога надається на лікування:

— платника податку або члена його сім’ї першого ступеня споріднення;

— особи з інвалідністю, дитини з інвалідністю або дитини, у якої хоча б один із батьків є особою з інвалідністю; дитини-сироти, напівсироти; дитини з багатодітної або малозабезпеченої родини; дитини, батьки якої позбавлені батьківських прав.

Тобто одержувач цільової допомоги на лікування чи на реабілітацію не обов’язково має бути працівником вашого підприємства (або ФОП). Це може бути й стороння особа.

5. Допомога надається у розмірі, що не перекривається виплатами з фонду медстрахування. Проте, як вже було згадано, наразі систему загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування в Україні не запроваджено.

Увага!

Вся її сума (вартість), одержана набувачем на лікування, не буде оподатковуватися за дотримання зазначених вище умов.

Щодо ВЗ, то з цільової благодійної допомоги на лікування або реабілітацію, яка не обкладається ПДФО, не потрібно утримувати й ВЗ (п.п. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Підставою для надання цільової благодійної допомоги на лікування є заява фізичної особи з проханням оплатити її лікування (вартість необхідних ліків). До заяви слід додати рахунок-фактуру закладу охорони здоров’я на оплату медичних послуг.

Термін використання. Цільову благодійну допомогу на лікування слід використати протягом 24 місяців, наступних за місяцем її отримання (див. п.п. 170.7.5 ПКУ). Якщо цього не зробити й не повернути кошти, то вона перетворюється для фізособи, на лікування якої надавалася, в оподатковуваний дохід. З такого доходу за підсумками річного декларування доведеться сплатити ПДФО та ВЗ.

Водночас набувач цільової благодійної допомоги має право звернутися до органу ДПС з поданням про продовження строку використання цільової благодійної допомоги на лікування чи реабілітацію. При цьому слід зазначити обставини, що свідчать про неможливість її повного використання у визначений строк (п.п. 170.7.6 ПКУ).

ЄСВ. Його не нараховуємо на підставі пп. 3.30, 3.32 Інструкції № 5.

Об’єднана звітність. У розділі I 4ДФ неоподатковувану цільову благодійну допомогу на лікування або реабілітацію відображаємо з ознакою доходу «169».

У Д1 неоподатковувану цільову допомогу не показуємо.

«Воєнна» допомога постраждалим від бойових дій

Приєднуйтесь до Telegram спільноти та дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Тут говоримо про благодійну допомогу, порядок надання якої регулюють п.п. «в» п.п. 165.1.54 та п.п. «а» п.п. 170.7.8 ПКУ. За певних умов така допомога може надаватися на лікування платника податків.

Умови неоподаткування. Сума (вартість) благодійної допомоги, наданої відповідно до п.п. «в» п.п. 165.1.54 та п.п. «а» п.п. 170.7.8 ПКУ, не оподатковується ПДФО та ВЗ за виконання таких вимог.

1. Допомога надається благодійниками у порядку, визначеному Законом України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» від 05.07.2012 № 5073-VI (ср. ). Вважаємо, що таке формулювання означає, що благодійником може бути фактично будь-яка фізична чи юридична особа приватного права, а не лише благодійна організація.

2. Отримувачем допомоги є особа, яка належить до категорій осіб, визначених у п.п. «в» п.п. 165.1.54 ПКУ. Такі категорії перелічені в графі 1 таблиці нижче. Звісно, належність особи до відповідної категорії повинна бути підтверджена документально.

3. Допомога виплачується на цілі, визначені у п.п. «а» п.п. 170.7.8 ПКУ. Вони зібрані нижче в графі 2 таблиці.

Застереження! Оскільки допомога є цільовою, то рекомендуємо мати документи, що підтвердять напрям її використання, а не тільки приналежність особи до «дозволеної» категорії.

Одержувачі та мета «воєнної» допомоги на лікування

Увага! Така благодійна допомога не включається до оподатковуваного доходу платника податків до 31 грудня (включно) року, наступного за роком, у якому:

— припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан в Україні та/або

— завершено здійснення заходів із забезпечення національної безпеки та оборони, відсічі та стримування збройної агресії рф.

ЄСВ. ЄСВ на її суму не нараховуємо (пп. 3.31 та 3.32 Інструкції № 5).

Об’єднана звітність. Суму неоподатковуваної благодійної допомоги, наданої на підставі п.п. «в» п.п. 165.1.54 та п.п. «а» п.п. 170.7.8 ПКУ, зазначаємо у 4ДФ з ознакою доходу «205».

У Д1 таку благодійну допомогу не відображаємо.

Нецільова благодійна допомога

Якщо перелічені вище варіанти надання допомоги на лікування з якихось причин вам не підходять, розгляньте варіант нецільової благодійної допомоги (див. п.п. 170.7.3 ПКУ).

Умови неоподаткування. Нецільову благодійну допомогу, у тому числі матеріальну не обкладають ПДФО та ВЗ, якщо виконані такі дві умови, встановлені у п.п. 170.7.3 ПКУ.

1. Допомогу надає резидент (юридична чи фізична особа).

2. Розмір нецільової благодійної допомоги сукупно протягом року не перевищує суми, визначеної в абзаці першому п.п. 169.4.1 ПКУ (у 2024 році — 4240 грн).

Умов щодо обов’язкової наявності трудових відносин з одержувачем допомоги немає.

Надають нецільову благодійну допомогу відповідно до наказу керівника підприємства, підставою для видання якого є заява одержувача.

ЄСВ. Нецільова благодійна допомога не входить до фонду оплати праці, а отже, й бази нарахування ЄСВ (пп. 3.31 та 3.32 Інструкції № 5).

Об’єднана звітність. У розділі І 4ДФ неоподатковувану нецільову благодійну допомогу відображають з ознакою доходу «169».