Материал будет интересным именно ФЛП на ЕН групп 1 и 2, которые теперь должны безальтернативно уплачивать ЕН. Тем, кто имеет военную возможность не уплачивать ЕН, отпускное освобождение по понятным причинам не является интересным. Но круг таких ФЛП ограничен (детали по этому поводу найдете, в частности, в статье «Право на неуплату ЕН групп 1 и 2: конкретика в отношении льготных территорий» // «Налоги & бухучет», 2024, № 38).
Отпускное освобождение: кому именно
Освобождение предоставляется исключительно ФЛП на ЕН групп 1 и 2.
Так, согласно п. 295.5 НКУ единоналожики групп 1 и 2, которые не используют труд наемных лиц, освобождаются от уплаты ЕН в течение одного календарного месяца в году на время отпуска. То есть еще есть требование —
ФЛП не должен использовать труд наемных лиц
Речь здесь именно о наемных работниках по трудовым договорам. Потому что по гражданско-правовым договорам мы не используем труд наемных лиц (см., в частности, категорию 107.01.01 БЗ). То есть у претендента на отпускное освобождение не должно быть именно наемных работников.
При этом, считаем, здесь еще должна быть учтена норма из п.п. 291.4.1 НКУ, согласно которой при расчете общего количества лиц, которые находятся в трудовых отношениях с ФЛП на ЕН, не учитываются наемные работники, которые:
— находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста;
— призваны на военную службу во время мобилизации, на особый период.
Таким образом, на наш взгляд, если у ФЛП есть исключительно вышеуказанные наемные работники, это не лишает его права на единоналожный отпуск.
Также может возникнуть вопрос, имеет ли право на единоналожный отпуск ФЛП, у которого когда-то были наемные работники, но теперь никаких действующих трудовых договоров у ФЛП нет. Считаем, если все трудовые отношения (трудовые договоры) были прекращены до периода единоналожного отпуска (а еще лучше — до подачи отпускного заявления налоговикам), то право на единоналожный отпуск у ФЛП есть.
Важны нюансе отпускного освобождения
В частности, проконтролируйте следующие моменты.
1. Принципиально, что
в заявлении на отпуск должен быть указан именно полный календарный месяц (то есть с 1-го по 31-е, 30-е число)
Иначе, если вы напишете в заявлении дату отпуска не с 1-го по 30-е, 31-е, а, например, с 10.07.2024 по 09.08.2024, считается, что вы берете отпуск не на весь календарный месяц, а следовательно, не освобождаетесь от уплаты ЕН (когда-то у налоговиков была консультация по этому вопросу в категории 107.05 БЗ, действовала до 19.07.2022).
2. Этот отпуск предоставляется один раз в году. Традиционно, здесь имеется в виду календарный/отчетный год. Поэтому даже если ФЛП воспользовался единоналожным отпуском в 2023 году (не важно, в каком месяце), то в 2024 году им можно воспользоваться снова (опять-таки, не важно, в каком месяце).
3. Наконец такой момент, на который обязательно следует обратить внимание. По устоявшемуся мнению фискалов,
при получении любого ЕН-дохода в периоде единоналожного отпуска ФЛП обязан заплатить ЕН за такой месяц (категория 107.01.03 ЕН)
При этом налоговики очевидно будут считать, что своим правом на единоналожный отпуск в текущем календарном году ФЛП уже воспользовался.
Но не будет ли других негативных последствий? На вопрос, является ли получение дохода в период единоналожного отпуска поводом для сброса ФЛП с ЕН и применения ставки ЕН 15 %, налоговики отвечают туманно (категория 107.01.03 ЕН). Они, в частности, отмечают, что аннулирование ЕН-регистрации проводится в случае нарушения плательщиком ЕН требований, установленных главой 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» разд. XIV «Специальные налоговые режимы» НКУ. А дальше, типа, выводы уже делайте сами.
Впрочем нигде в НКУ прямо не указано, что в периоде единоналожного отпуска ФЛП запрещено получать доходы. Поэтому сбросить с ЕН за это, считаем, нельзя. И обложить доход по ставке ЕН 15 % нельзя (потому что в п. 293.4 НКУ нет соответствующего основания для применения ставки ЕН 15 %). Но
советуем все же избегать получения ЕН-доходов в периоде единоналожного отпуска
Механизм подачи заявления
Все начинается с подачи налоговикам соответствующего заявления. И здесь следует учесть, что:
— заявление о периоде отпуска подается в произвольной форме;
— сроки подачи такого заявления НКУ не определяет. Но налоговики рекомендуют подать им заявление заранее — до начала отпуска (категория 107.05 БЗ). Например, если ФЛП на ЕН решил пойти в отпуск в июле, то заявление нужно подать до конца июня;
— направить налоговикам заявление о периоде ежегодного отпуска ФЛП может в том числе через частную часть Электронного кабинета (cabinet.tax.gov.ua). Меню «Переписка с ГНС».
Заявление может иметь следующий вид.
Можно ли отозвать заявление
Никаких механизмов переноса единоналожного отпуска не предусмотрено. Единственное, в свое время налоговики разъясняли (в категории 107.05 БЗ, разъяснение действовало до 16.12.2021), что ФЛП может отозвать заявление на отпуск до его начала и воспользоваться правом на освобождение от уплаты ЕН за период болезни, если она продолжается 30 и больше календарных дней.
Поэтому просто так отозвать заявление очевидно не удастся. А вот если отзыв связан с болезнью, подтвержденной извлечением из Электронного реестра листков нетрудоспособности, если она продолжается 30 и больше календарных дней (то есть когда отпускное ЕН-освобождение будет заменено ЕН-освобождением на время долговременной болезни), то попробовать можно. Может, налоговики и согласятся.
Выводы
- ФЛП на ЕН групп 1 и 2 без наемных работников, которые теперь не имеют военной возможности не уплачивать ЕН, может пригодится единоналожный отпуск.
- Фактически, это возможность не уплачивать ЕН за один месяц в году. Но при этом в течение этого месяца нельзя получать ЕН-доход.
- Реализуется эта возможность через подачу налоговикам заявления произвольной формы.
