Возврат средств и ФЛП на ЕН: новый подход налоговиков

zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42109

Теперь мы стали свидетелями изменения подхода, который держался многие годы подряд. Речь о случае, когда получение и возврат средств/аванса произошли в разных отчетных периодах.

История вопроса

Традиционно, когда речь о возврате ФЛП средств/авансов, если их получение и возврат состоялись в разных отчетных периодах, налоговики давали стедующие разъяснения:

1) сначала ФЛП должен показать полученные средства/аванс в составе доходов — в ЕН-декларации за тот отчетный период, когда они были получены, а

2) в квартале возврата осуществить перерасчет дохода, то есть уменьшить доход на сумму возвращенных средств/аванса, и указать результаты такого перерасчета в ЕН-декларации за тот период, в котором ФЛП вернул средства клиенту.

То есть принципиальный момент заключался в том, что ФЛП в таком случае не прибегал к уточнению поданной ЕН-отчетности, зато он корректировал (уменьшал) текущий доход (см., в частности, статью «ФЛП на ЕН и возврат аванса: как дважды не уплатить ЕН» // «Налоги & бухучет», 2024, № 54).

Соответствующая консультация (в категории 107.01.07 БЗ) длительное время имела примечание «ОТВЕТ УТОЧНЯЕТСЯ!». Тем не менее налоговики ее не трогали.

Но вот уже

Сигналы о приближении изменений

Подозрения о возможном изменении позиции налоговиков у нас возникли с появлением разъяснения об отражении ФЛП на ЕН возврата близкого родственника аванса — задатка (категория 107.01.03 БЗ).

В ней налоговики отметили, что если получение и возврат задатка произошли в разных отчетных периодах, то ФЛП сначала (в периоде получения) включает его в единоналожный доход / показывает в ЕН-отчетности, а после этого (в периоде возврата) исключает его из единоналожного дохода — через уточнение поданной ЕН-отчетности.

То есть налоговики настаивают на уменьшении дохода именно через подачу уточняющей ЕН-отчетности (больше деталей найдете в статье «Возврат задатка и ФЛП на едином налоге групп 1 — 3: техника уменьшения дохода» // «Налоги & бухучет», 2024, № 74).

Также и в отношении аванса налоговики в последнее время как-то странно колебались. То есть невзирая на наличие в БЗ действующего разъяснения, что уточнять ЕН-декларации не следует, иногда консультировали, что, напротив, возвращенные авансы следует снимать через исправление ошибок, то есть через подачу уточняющей ЕН-отчетности (письмо ГНСУ от 27.11.2023№ 4362/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, консультации на горячей линии).

Не говоря уже о том, что юрлицам на ЕН фискалы традиционно советуют снимать возвращенные авансы именно через подачу уточняющей ЕН-отчетности (категория 108.01.05 БЗ). Подробности найдете в статье «Спасет ли юрлицо-единоналожника от превышения лимита дохода возврат средств?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 12 (ср. ).

Измененная позиция

Сама норма НКУ (п.п. 5 п. 292.11 НКУ), что в состав ЕН-дохода не включаются «суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) — плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств», не изменилась.

Впрочем налоговики изменили подход в отношении ее реализации. В своем новом разъяснении налоговики уже отмечают, что:

— если в случае расторжения договора ФЛП на ЕН возвращает средства/аванс покупателю за товары (работы, услуги) в налоговом периоде их получения, то сумма таких средств не включается в состав его дохода и соответственно не подлежит отражению в ЕН-декларации;

— если возврат суммы средств/аванса покупателю за товары (работы, услуги) происходит в другом налоговом периоде, ФЛП на ЕН должен уточнить показатели всех предварительно поданных ЕН-деклараций, в которых в доходы была включена такая сумма средств/аванса. Такой перерасчет осуществляется путем подачи уточнений к ранее поданным ЕН-декларациям.

То есть

Попутно напомним, что согласно п. 294.1 НКУ налоговым периодом для плательщиков ЕН групп 1 и 2 является календарный год, а для плательщиков ЕН группы 3 — календарный квартал.

Также принципиально, чтобы возврат происходил вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств.

И в заключение такой важный момент.

Старый подход налоговиков возник не на пустом месте, а был связан с учетными тонкостями ФЛП на ЕН. Ведь у них возврат традиционно (а у ФЛП на ЕН группы 3 с НДС это прямо предусмотрено Типовой формой учета*) в учете отражается как уменьшение текущего дохода.

* Типовая форма, по которой осуществляется учет доходов и расходов физическими лицами — предпринимателями — плательщиками единого налога третьей группы, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина от 30.11.2022 № 405.

Но если налоговики теперь говорят, что в случае с получением и возвратом средств/аванса в разных отчетных периодах следует действовать через уточнение ЕН-отчетности, то возникает вопрос о ведении учета. Ведь

Иначе, если в учетном регистре возврат показывать именно как текущее уменьшение дохода, то у нас учетный регистр будет давать другие данные, чем отчетность.

По такой логике, если идти через подачу уточняющей ЕН-отчетности, то и в учетном регистре тогда следует действовать аналогично исправлению ошибки. То есть возврат показывать текущей записью, но по правилам для исправления ошибок, разве что подписью ФЛП заверять не нужно (все детали найдете в статье «Техника исправления ошибок в учетных регистрах ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 30).

При этом на запись в учетном регистре о возврате рекомендуем составлять справку в произвольной форме, которая раскрывает суть записи (когда были получены средства, когда возвращены, на каком основании и т. п.). И прилагать эту справку к тетради, журналу или электронной таблице, в которых ведется учет ФЛП.

Опять-таки, это касается только случая, когда получение и возврат средств/аванса состоялись в разных отчетных периодах (когда следует действовать через уточнение ЕН-отчетности).