Откуда два дохода?
Сразу отметим, что две уплаты ЕН здесь все-таки многовато. Смотрите, в чем дело. Сначала коротко, а потом более подробно.
Первый ЕН. Первый раз ФЛП уплатил ЕН за квартал, в котором получил аванс. Это правильно. Но неправильно считать, что это уже нельзя откорректировать. Даже у ФЛП, у которого это единственная операция, шансы есть.
Второй ЕН. Второй раз, по мнению налоговиков, ФЛП должен увеличить ЕН-доход (и в случае с группой 3, соответственно, уплатить с него ЕН) во время пополнения счета собственными средствами (категория 107.01.03 БЗ). Здесь, кстати, уже появились определенные новые нюансы (см. статью «Пополнение счета ФЛП собственными средствами: квест от ГНСУ» // «Налоги & бухучет», 2024, № 44). Впрочем не факт, что они помогут нашему ФЛП.
Обо всем этом более подробно поговорим дальше.
Возврат аванса — как уменьшить доход
Согласно п.п. 5 п. 292.11 НКУ аванс, который упрощенец возвращает клиенту вследствие расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств, не включается в ЕН-доход ФЛП. А поскольку такой аванс уже был учтен в доходах в момент его получения, то после возврата его нужно из ЕН-дохода убрать.
При этом
чтобы подтвердить факт возврата предпринимателю, надо иметь дополнительное соглашение о расторжении договора или письмо-заявлении о возврате средств, а также платежку о возврате средств клиенту
То есть: получил средства — есть доход, вернул деньги клиенту — можешь уменьшить этот доход. Впрочем есть нюансы, как это реализовать на практике.
Корректировки в учетном регистре. Для наглядности возьмем такой условный пример.
Пример. ФЛП на ЕН группы 3, ставка 5 %, получил 10 тыс. грн аванса за услуги в марте, но расторгнул договор и вернул всю сумму заказчику в мае. Никаких других доходов с начала года у ФЛП не было.
Напоминаем, что упрощенец группы 3 без НДС имеет право вести учет доходов в произвольной форме, и ему достаточно один раз в месяц записать в учетный регистр общую сумму месячного дохода (п. 296.1 НКУ). Больше деталей сможете найти в статье «Как ФЛП вести учет доходов, расходов и товарных запасов в 2023 году?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 16.
В нашем примере это может выглядеть так (рис. 1).
Как показать возврат аванса в декларации единоналожника? В категории 107.01.07 БЗ налоговики рекомендуют это делать так (рис. 2).
И хотя на этом ответе стоит примечание «Ответ уточняется», это довольно-таки долговременная позиция налоговиков (см. по этому поводу, в частности, статью «Спасет ли ФЛП от превышения лимита дохода возврат средств» // «Налоги & бухучет», 2024, № 10).
Наш ФЛП — это упрощенец группы 3. Согласно п. 294.1 НКУ у таких ФЛП отчетный и налоговый период — это квартал. Поэтому выходит, что единоналожник, который получил аванс в І квартале, а вернул его во ІІ квартале (как в нашем примере), осуществил получение и возврат аванса в разных налоговых периодах.
А следовательно, согласно видению налоговиков, он должен:
1) сначала показать полученный аванс в составе доходов — в декларации за тот квартал, когда деньги зашли на счет. В нашем примере — в декларации за І квартал 2024;
2) а в квартале возврата аванса осуществить перерасчет дохода, то есть уменьшить доход на сумму возвращенного аванса — в декларации за тот период, в котором ФЛП вернул средства клиенту. В нашем примере — в декларации за полугодие 2024.
Это должно сработать даже в том случае, если во ІІ квартале у ФЛП вообще не было никаких доходов. Потому что
определенный нарастающим итогом доход за первое полугодие вполне можно уменьшить на аванс, возвращенный клиенту во ІІ квартале
Как это может выглядеть в декларации единоналожника, вы видите на рис. 3 и 4.
Декларация за полугодие выглядит немного странно, потому что в описании строк 14.1, 14 не указано прямо, что в них может быть отрицательное значение. К тому же если заполнять декларацию в электронной форме, то программа выдает ошибку. Поэтому
не факт, что такая декларация (с «минусом») будет вообще принята и проведена налоговиками
Поэтому могут возникнуть сомнения наподобие, не должен ли ФЛП уменьшать ЕН-доход / ЕН-обязательства именно через раздел VI декларации, предназначенный для исправления ошибок?
Смотрите, возврат аванса — это фактически никакая не ошибка, а причина уменьшить доход упрощенца. Да и позиция налоговиков, заявленная в категории 107.01.07 БЗ (рис. 2), все же не о том, что ФЛП должен действовать через исправление ошибки.
Поэтому, на наш взгляд, стоит начать именно с описанного нами выше способа.
А вот
если налоговики то ли вообще не примут такую декларацию, то ли не проведут на основании такой декларации переплату по ЕН, то ли речь о разных годах (доход возник в одном году, а возврат — в другом и другие операции отсутствуют), то можно пойти и путем исправления ошибки
Очевидно, и в учетном регистре тогда (если в декларации пойдем по пути исправления ошибки) следует действовать через исправление ошибки (полезные детали найдете в статье «Техника исправления ошибок в учетных регистрах ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 30).
Ведь смотрите, в чем дело:
1) юрлицам-упрощенцам фискалы прямо советуют снимать возвращенные авансы именно через исправление ошибок в декларации (категория 108.01.05 БЗ). Подробности найдете в статье «Спасет ли юрлицо-единоналожника от превышения лимита дохода возврат средств?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 12;
2) более того, иногда даже предпринимателям-единоналожникам налоговики рекомендуют снимать возвращенные авансы через исправление ошибок (письмо ГНСУ от 27.11.2023№ 4362/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, консультации на горячей линии на сегодня).
Итак, мы разобрались с первой половиной проблемы — с тем, как уменьшить доход ФЛП на сумму возврата. Поэтому теперь самое время перейти ко второй проблеме, а именно: как пополнить счет ФЛП и не нарваться на ЕН-доход и ЕН.
Пополнение счета собственными средствами — когда не увеличиваем ЕН-доход
Уже давно налоговики стоят на том, что собственные средства, которые ФЛП-единоналожник вносит на счет — это ЕН-доход. Есть ли в этом логика? Никакой!
Во-первых, когда физлицо перекладывает собственные средства из одного своего кармана (наличность) в другой свой же карман (ФЛП-счет), никакого прироста активов у этого физлица не происходит. Потому что ФЛП — это лишь статус, который дает физлицу право заниматься бизнесом, но не превращает его в новый субъект. Деньги как принадлежали физлицу, так ему и продолжают принадлежать. Поэтому никакого дохода не должно возникать.
Во-вторых, ЕН по ставке 3 % или 5 % облагаются не все поступления в пользу ФЛП, а только доходы от предпринимательской деятельности, которая разрешена упрощенцам. А что это за доход, когда ФЛП пополняет счет собственными сбережениями? С точки зрения НКУ, такие поступления вообще не касаются бизнеса и потому вообще не должны попадать в предпринимательский доход упрощенца.
Кстати,
кажется, что налоговики как будто стали слышать эти аргументы и несколько смягчили свою позицию. Но смягчение у них получилось ну очень фрагментарное
Так, в последнее время налоговики стали соглашаться, что в ЕН-доход не включаются собственные средства, которые внесены на ФЛП-счет в банке, при условии, что такие средства облагались налогом во время их начисления (выплаты) и при наличии документов, которые подтверждают уплату налогов и сборов. В частности, но не исключительно, это могут быть сведения из Государственного реестра об источниках и суммах начисленного дохода, начисленного (перечисленного) налога и военного сбора, расчетных документов и т. п. (письмо ГНСУ от 03.05.2024 № 2535/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).
То есть
если у ФЛП раньше были облагаемые НДФЛ и ВС доходы от налоговых агентов типа зарплаты, дивидендов и т. п. и их сумма больше чем сумма пополнения счета, то ФЛП может избежать увеличения ЕН-дохода на сумму пополнения
См. статью «Пополнение счета ФЛП собственными средствами: квест от ГНСУ» // «Налоги & бухучет», 2024, № 44.
Пополнение счета — советы на будущее «безналичному» ФЛП
Отметим, что если бы ФЛП был заранее осведомлен об этой проблеме, то мог бы избежать негативных последствий и другими способами.
Финпомощь от друзей/знакомых на счет ФЛП. Если наличной выручки у ФЛП вообще нет или не было уже достаточно длительное время, то можно попросить друзей/знакомых/партнеров предоставить упрощенцу возвратную финпомощь на срок не больше 12 календарных месяцев, перечислив ее сразу на счет ФЛП. Эти суммы также не включаются в доход упрощенца (п.п. 3 п. 292.11 НКУ).
При этом помните, что
предоставить возвратную финпомощь самому себе ФЛП не может!
Потому что, опять-таки, ФЛП — это лишь статус, который дает физлицу право заниматься бизнесом, но не превращает его в нового субъекта.
Еще хуже, если ФЛП предоставит такую финпомощь сам себе, поскольку потом даже в суде он вряд ли сможет доказать, что это был не его предпринимательский доход. Пример потому — свежее постановление ВС от 19.03.2024 по делу № 824/909/17-а, в котором
суд признал финпомощь самому себе доходом упрощенца!
Поэтому с финпомощью работаем максимально осторожно:
— заключаем письменный договор займа с другим лицом (не обязательно нотариально удостоверенный);
— обязательно составляем документ о том, что ФЛП вернул финпомощь в течение 12 месяцев (это может быть даже расписка от заимодателя о том, что он получил свои деньги обратно и нет претензий к упрощенцу). Возвращать долг можно частями и наличностью;
— если ФЛП возвращает финпомощь физлицу, то не забываем показать возврат займа в приложении № 4ДФ к объединенному НДФЛ/ВС/ЕСВ-расчету (с признаком дохода «153») за тот отчетный период, в котором вернули заем.
Безналичка, снятая и не использованная на хознужды. Этот вариант также подходит для нашей ситуации (то есть когда у ФЛП были только безналичные поступления). Но прежде чем им пользоваться, следует получить ИНК.
Дело в том, что были устные консультации налоговиков, в которых они признавали, что безналичные поступления на ФЛП-счет, которые уже отражены в учете, а потом сняты на хознужды, не включаются повторно в ЕН-доход, если ФЛП снятые средства не использовал и опять вносит/возвращает их на счет.
К тому же сами налоговики в своей консультации (категория 107.01.03 БЗ) настаивают на том, чтобы ФЛП при пополнении счета включал в ЕН-доход именно «средства,.. которые являются собственными средствами такого физического лица (то есть средства, полученные не от предпринимательской деятельности)».
Подробнее о том, с каким назначением платежа в этом случае надо снимать и класть средства и с какими проблемами может столкнуться ФЛП при снятии наличности на хознужды, мы рассказывали в статье «Может ли «безналичный» ФЛП вносить на счет наличность без дополнительного налогообложения?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20 (ср. ).
Пополнение счета «наличным» ФЛП
В заключение уже фактически справочно отметим: ФЛП, у которого есть наличные поступления, проблем с увеличением ЕН-дохода при пополнении счета избежать еще легче. Но в любом случае не воспринимайте это как намек дорисовывать себе наличные доходы — этого делать не следует (см. статью «Как ФЛП завысить свой доход» // «Налоги & бухучет», 2023, № 17).
Наличная выручка на счет. Внести наличность на счет можно как наличную выручку, которая уже была записана в регистр учета доходов ФЛП. При этом назначение платежа указываем «виручка за ____ (квітень, травень тощо) 2024». Налоговики соглашаются с тем, что такую наличность не надо повторно включать в доходы упрощенца (категория 107.01.03 БЗ).
При этом не обязательно, чтобы наличность была получена именно в месяце пополнения счета. Главное, чтобы сумма, внесенная на счет, не превышала наличную выручку, которая записана в регистр учета доходов до пополнения счета и на которую есть первичные документы (тот же Z-отчет РРО/ПРРО).
Судебные баталии. Но даже если ФЛП с наличными поступлениями пополнит счет с формулировкой «собственные средства», то если цена вопроса того стоит, есть шансы отбиться от налоговиков в суде.
Обычно суды становятся на сторону ФЛП, если видят, что (постановление Седьмого апелляционного админсуда от 27.06.2022 по делу № 560/294/22, постановление ВС от 28.08.2021 по делу №826/10881/16, постановление ВС от 13.07.2023 по делу № 640/11847/20):
— ФЛП вносил на счет только ту наличность, с которой уже уплатил ЕН;
— налоговики не предоставляют доказательств того, что наличность, внесенная на счет, имеют другие источники происхождения, чем предпринимательская деятельность ФЛП.
Даже в постановлении ВС от 19.03.2024 по делу № 824/909/17-а, о котором мы говорили в контексте финпомощи ФЛП самому себе, суд подчеркивал, что ФЛП перевел на счет деньги, которые предварительно не были отражены в Книге учета доходов и расходов и не обложены налогом по правилам НКУ. Иначе бы суд, может, и не считал бы такие поступления доходом упрощенца.
Выводы
- Когда ФЛП возвращает клиенту аванс в связи с расторжением договора, он имеет право уменьшить свой ЕН-доход на возвращенную сумму.
- Налоговики чаще всего склоняются к тому, что для этого ФЛП должен:
— поставить аванс в доходы в декларации за тот квартал, когда деньги проступили;
— уменьшить доход ФЛП на сумму возврата в декларации за тот отчетный период, в котором ФЛП вернул аванс клиенту. - Причем действуем не как в случае с исправлением ошибки.
- После этого ЕН, уплаченный с суммы аванса, станет переплатой.
- Впрочем не факт, что декларация с «минусом» в строках 14.1, 14 будет принята и проведена налоговиками.
- Если налоговики то ли вообще не примут такую декларацию, то ли не проведут на основании такой декларации переплату по ЕН, то ли речь о разных годах (доход возник в одном году, а возврат — в другом и другие операции отсутствуют), то можно пойти и путем исправления ошибки.
- Налоговики настаивают, что собственные средства, которые ФЛП-единоналожник вносит на счет, — это ЕН-доход. В последнее время налоговики несколько смягчили свою позицию. Но смягчение у них получилось ну очень фрагментарное.
- Так, если у ФЛП раньше были облагаемые НДФЛ и ВС доходы от налоговых агентов типа зарплаты, дивидендов и т. п. и их сумма больше, чем сумма пополнения счета собственными средствами, то ФЛП может избежать увеличения ЕН-дохода на сумму пополнения.
- Если бы ФЛП был заранее осведомлен об этой проблеме, то мог бы избежать негативных последствий и другими способами. В частности, если у ФЛП нет денег на счете для возврата аванса, стоит оформить договор займа сроком до 12 месяцев с кем угодно, только не с самим собой. Полученная на счет финпомощь не будет доходом упрощенца — с нее не придется уплачивать ЕН.
