zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41990
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
По мнению налоговиков, если ФЛП (неплательщик НДС) приобрел у нерезидента (не зарегистрированного плательщиком НДС) электронные услуги, то ФЛП обязан согласно ст. 208 НКУ начислить и уплатить НДС с услуг нерезидента (независимо от причин, по которым нерезидент не зарегистрирован плательщиком НДС, в том числе если объем операций меньше 1 млн грн)
Такой вывод контролеров настораживает.
Напомним, что с 01.01.2022 Законом Украины от 03.06.2021 № 1525-IX (более известным как «Закон о налоге на Google») были определены правила обложения НДС электронных услуг, оказываемых физическим лицам нерезидентами. Согласно этим правилам:
— в число плательщиков НДС (п.п. 14.1.139, п.п. 9 п. 180.1 НКУ) были включены нерезиденты, оказывающие физическим лицам (в том числе ФЛП, не зарегистрированным плательщиками НДС) электронные услуги, а также
— порядок налогообложения электронных услуг, поставляемых нерезидентами физическим лицам, оговорен ст. 2081 НКУ. Подробнее см. «Электронные услуги от нерезидента: кто платит НДС?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 12; «Электронные услуги в ВЭД» // «Налоги & бухучет», 2024, № 37 (ср. ).
Из этого можно было сделать вывод, что хотели разграничить ситуации и установить разные подходы к налогообложению электронных услуг нерезидентов — в зависимости от субъектного состава получателей услуг (т. е. того, кому предоставляются электронные услуги). И если электронные услуги предоставляются:
— юрлицам (любым: плательщикам НДС / неплательщикам НДС) или ФЛП — плательщикам НДС — то работают правила ст. 208 НКУ. Поэтому обязанность по уплате НДС с услуг нерезидента возлагается на получателя услуг,
— физлицам — неплательщикам НДС (обычным гражданам или ФЛП) — то работают правила ст. 2081 НКУ и обязанность по уплате НДС с электронных услуг возлагается на нерезидента.
Тем более, что, отвечая на вопрос «Кто считается плательщиком НДС по операциям поставки электронных услуг физлицам?», налоговики отмечали, что таковым является нерезидент (см. вопрос 3 Информационного письма ГНСУ от 10.12.2021 № 26). Поэтому нерезидент должен зарегистрироваться плательщиком НДС (обязательно или добровольно), начислять и уплачивать НДС с оказываемых электронных услуг и отчитываться об этом, подавая декларацию (по форме, утвержденной приказом Минфина от 21.10.2021 № 555). К тому же за нерегистрацию плательщиком НДС для нерезидента предусмотрена ответственность — штраф (30 размеров минзарплаты, установленной на 1 января отчетного (налогового) года, п. 117.5 НКУ).
Поэтому создавалось впечатление, что при покупке электронных услуг у нерезидента ФЛП — неплательщику НДС можно больше не переживать насчет уплаты НДС, так как ответственным за это будет сам нерезидент.
Другое дело, что обязанность зарегистрироваться плательщиком НДС у нерезидента наступает, только когда объем операций превысит 1 млн грн (п. 2081.2 НКУ, хотя нерезидент может зарегистрироваться плательщиком НДС и добровольно). За это ухватились налоговики. И стали говорить, что если ФЛП — неплательщик НДС приобретает электронные услуги в период, пока нерезидент плательщиком НДС не зарегистрирован, то именно ФЛП и должен уплатить с электронных услуг нерезидента НДС. То есть, по мнению налоговиков, НДС с электронных услуг нерезидента должен быть уплачен в любом случае: его уплатит то ли сам нерезидент (если он зарегистрирован плательщиком НДС), то ли ФЛП — получатель услуг (если нерезидент плательщиком НДС еще не зарегистрирован).
И хотя такой вывод контролеров, на наш взгляд, является неоднозначным, спорить с налоговиками все же сложно из-за формулировок абзаца второго п. 208.1 НКУ. Им оговорено, что правила ст. 208 НКУ не применяются только (!) в случае поставки электронных услуг нерезидентом (который зарегистрирован плательщиком НДС) ФЛП — неплательщику НДС. Выходит, если нерезидент плательщиком НДС не зарегистрирован, то формально для ФЛП (неплательщика НДС) работают общие правила ст. 208 НКУ об уплате НДС с услуг нерезидента (в том числе с полученных от нерезидента — неплательщика НДС электронных услуг).
