18.11.2024
Самое популярное освобождение, которым могут воспользоваться ФЛП — пенсионеры и лица с инвалидностью, — это возможность не уплачивать ЕСВ «за себя» (с предпринимательского дохода ФЛП).
В последнее время это освобождение стало не очень актуальным, поскольку сейчас действует п. 919 разд. VIII Закона № 2464*. Он дает без никаких условий (!) всем (!) ФЛП возможность неуплаты ЕСВ за себя во время войны (больше деталей найдете в статье «Военные льготы для ФЛП: ЕСВ, ЕН и т. п.» // «Налоги & бухучет», 2024, № 53).
Но все идет к тому, что на 2025 год эта норма будет остановлена (о чем мы говорили в статье «ЕСВ для ФЛП в 2025 году: возвращение обязательности?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82). Поэтому с начала 2025 года снова станут актуальными ЕСВ-льготы для ФЛП — пенсионеров и лиц с инвалидностью.
Кто может воспользоваться освобождением. ФЛП, которые получают (ч. 4 ст. 4 Закона № 2464):
— пенсию по возрасту. В том числе на льготных условиях или досрочно (например: чернобыльцы, лица, которые работали во вредных и тяжелых условиях труда);
— пенсию за выслугу лет;
— пенсию или социальную помощь как лицо с инвалидностью (неважно, какой группы);
— социальную помощь как лицо, которое достигло пенсионного возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058*, но из-за нехватки стажа не приобрело права на пенсию;
— пенсию в связи с потерей кормильца, если уже достигли общего пенсионного возраста, указанного в ст. 26 Закона № 1058, но все равно выбрали пенсию в связи с потерей кормильца.
* Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 № 1058-IV.
А вот если ФЛП получает пенсию в связи с потерей кормильца, но еще не достиг общего пенсионного возраста, он должен уплачивать ЕСВ на общих основаниях. В этом случае освобождение не работает.
Обратите внимание:
ФЛП-пенсионеры освобождены от ЕСВ только при условии, что они получают именно украинскую пенсию
Те, кто получает пенсию в соответствии с законодательством другой страны, от уплаты ЕСВ не освобождаются (категория 201.04.02 БЗ).
Надо ли сообщать налоговой. Если ФЛП — пенсионер или лицо с инвалидностью получает пенсию, сообщать налоговикам не нужно. Их об этом ежемесячно информирует ПФУ.
Если же ФЛП приобрел статус лица с инвалидностью и получает не пенсию, а соцпомощь по инвалидности от ПФУ или собеса, то надо предоставить справку МСЭК в свою налоговую, то есть по месту регистрации ФЛП. Так советуют делать сами налоговики (категория 201.01 БЗ).
Поэтому
ФЛП — пенсионер или лицо с инвалидностью, которому назначили пенсию, может не сообщать об этом налоговой. А вот лицо с инвалидностью, которому назначили соцпомощь, должно предоставить справку МСЭК в налоговую
Кстати, если уже действующий пенсионер или лицо с инвалидностью регистрируется как ФЛП, он делает так же — подает в налоговую справку МСЭК только в том случае, если получает соцпомощь, а не пенсию (категория 201.04.02 БЗ).
С какого месяца работает освобождение. Освобождение начинает работать со следующего месяца после получения предпринимателем статуса «пенсионер» или «лицо с инвалидностью» (категория 201.04 БЗ).
Например, если пенсию назначат в январе-2025, то ЕСВ за январь еще уплачиваем, а за февраль и дальше уже можно не платить.
Последний ЕСВ уплачиваем в стандартный срок — до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором ФЛП получил статус пенсионера или лица с инвалидностью. В нашем примере ФЛП стал пенсионером в I квартале, потому ЕСВ за январь он должен будет уплатить не позже 21.04.2025 (с учетом «выходного» переноса).
Если же ФЛП, например, потеряет статус лица с инвалидностью, налоговики считают, что он должен возобновить уплату ЕСВ с месяца (с уплаты за месяц) потери такого статуса (категория 201.04.02 БЗ).
Можно ли уплачивать ЕСВ добровольно. Если ФЛП хочет уплачивать ЕСВ, чтобы повысить размер пенсии, он может это делать добровольно даже после выхода на пенсию. Ему даже не нужно заключать договор на добровольное страхование (категория 201.05 БЗ). Достаточно просто уплачивать ЕСВ по стандартным правилам и отчитываться о нем в приложении к декларации.
Отчетность ФЛП-пенсионера. Когда ФЛП выходит на пенсию, ПФУ должен рассчитать ему сумму выплаты. А для этого нужные данные о ЕСВ-платеже за текущий год. Поэтому
обычно с заявлением на назначение пенсии ФЛП подает справочную декларацию с ЕСВ-приложением
Это может быть или декларация плательщика единого налога (ЕН), или декларация об имущественном положении и доходах общесистемщика. В ней указывают данные, актуальные на дату формирования заявления на назначение пенсии, и тип декларации: «звітна» и «довідкова» (одновременно).
При этом справочная декларация никоим образом не заменяет очередную отчетную декларацию за квартал или год — их все равно подаем в обычные сроки
А вот что касается ЕСВ-приложения к отчетной декларации, то последний раз его подаем с декларацией за тот год, в котором ФЛП стал пенсионером или лицом с инвалидностью. После этого ЕСВ-приложение уже можно вообще не подавать (конечно, если ФЛП не будет уплачивать ЕСВ за себя добровольно невзирая на пенсионно-инвалидное освобождение).
Справочную декларацию с ЕСВ-приложением подаем на бланках:
— F0103406 для ФЛП на ЕН группы 1 или 2;
— F0103308 для ФЛП на ЕН группы 3;
— F0100414 для общесистемщика.
Пример заполнения такой декларации для ФЛП на ЕН группы 3 — на рис. 1 и 2.
Допустим, что ФЛП выходит на пенсию в ноябре, тогда же подает заявление на назначение пенсии и справочную декларацию единоналожника с приложением 1 (уплачивал ЕСВ за себя с января-2024).
Рис. 1. Справочная декларация единоналожника при выходе на пенсию
Рис. 2. Приложение 1 к декларации единоналожника при выходе на пенсию
Обратите внимание: формируем справочную декларацию за месяц (в окне «період» из выпадающего перечня выбираем тот месяц, в котором ФЛП подает заявление на назначение пенсии и справочную отчетность).
Впрочем,
если ФЛП не уплачивал ЕСВ за себя в течение года в связи с военным освобождением, то справочную декларацию, наверное, он может и не подавать, потому что все необходимые данные для назначения пенсии у ПФУ уже есть
Налоговики на горячей линии придерживаются той же позиции.
Но даже и годовую декларацию за 2024 год ФЛП может подавать без ЕСВ-приложения, если не уплачивал ЕСВ в течение всего 2024 года, пользуясь военным освобождением (категория 201.06 БЗ).
Если у ФЛП есть наемные работники и их количество (среднеучетное количество штатных работников учетного состава за год) 8 и больше, то такой ФЛП обязан создавать рабочие места для лиц с инвалидностью.
Норматив рабочих мест:
— 4 % среднеучетного количества штатных работников учетного состава (далее — СКШР) за год, если СКШР равно 26 человек или больше;
— 1 рабочее место, если СКШР составляет от 8 до 25 человек.
Так вот здесь есть интересная деталь. Если сам ФЛП-работодатель имеет статус лица с инвалидностью, он может учесть себя в выполнение норматива. Другими словами, для целей выполнения норматива он фактически является эквивалентом одного трудоустроенного лица с инвалидностью (больше деталей об этом найдете в статье «Может ли ФЛП с инвалидностью учесть самого себя в норматив?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 47).
К сожалению, тот факт, что ФЛП стал пенсионером или лицом с инвалидностью, никак не повлияет на налогообложение его наемных работников.
Невзирая на то, что ФЛП-пенсионер может не уплачивать ЕСВ за себя, он обязан уплачивать ЕСВ с зарплаты своих работников, потому что для них освобождения нет.
Так же ФЛП, которому установлена инвалидность, в общем случае должен уплачивать ЕСВ с зарплаты работников по ставке 22 %. И только если сам работник имеет статус лица с инвалидностью, за него ЕСВ можно уплачивать по ставке 8,41 % (полезные детали найдете в статье «Работник с инвалидностью: особенности налогообложения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 47).
Пенсионеры и лица с инвалидностью групп 1 и 2 освобождены от земельного налога, если имеют землю в собственности (п. 281.1 НКУ). Но это освобождение касается только земель, которые используются для личных, хозяйственных, дачных нужд и т. п. (п. 281.2 НКУ).
Поэтому если земля используется для предпринимательской деятельности (например, ФЛП занимается хозяйственной деятельностью на этой земле), освобождение от земналога на нее не распространяются. Впрочем, напомним, что ФЛП на ЕН вообще освобождены от земельного налога, при условии, что не передают землю или недвижимость на ней в аренду или пользование другим субъектам (п.п. 4 п. 297.1 НКУ).