Темы статей
Выбрать темы

Военные льготы для ФЛП: ЕСВ, ЕН и т. п.

Томашпольский Сергей, налоговый эксперт
Налоговое/ЕСВ-законодательство постоянно трансформируется. Особенно во время войны. Каково современное положение вещей в отношении военных послаблений для ФЛП, сейчас выясним.

В целом логика уже давно такова, что военные послабления постепенно сворачиваются. Их становится все меньше. Законодательство становится жестче. Яркий пример — сворачивание в прошлом году спецЕН 2 %, возобновления обязательной уплаты единого налога (ЕН) групп 1 и 2 за некоторыми исключениями и т. п. Поэтому проинвентаризируем основные военные послабления, которые остались для ФЛП на сегодняшний день.

ЕСВ за себя

Это, можно сказать, — островок стабильности. Ведь на сегодня

в полной мере продолжает действовать военная возможность не уплачивать ЕСВ за себя

Как и раньше, она касается всех ФЛП, независимо от системы налогообложения, наличия/отсутствия наемных работников, наличия/отсутствия деятельности/дохода, местонахождения налогового адреса ФЛП и т. п. (п. 919 разд. VIII Закона № 2464*).

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

То есть любой ФЛП, который не имеет желания уплачивать ЕСВ за себя, может его не уплачивать. Такая возможность согласно действующим правилам будет действовать до прекращения или отмены военного положения + 12 месяцев после этого (п. 919 разд. VIII Закона № 2464).

Причем подача каких-то специальных заявлений налоговикам Законом № 2464 не требуется. Принял решение не уплачивать ЕСВ за себя — не платишь (то есть не начисляешь, не исчисляешь и не уплачиваешь ЕСВ за себя). Решил все же уплачивать — платишь (то есть начисляешь, исчисляешь и уплачиваешь ЕСВ за себя). Но важно понимать, что если уже решил платить — то не как угодно (типа, сколько заблагорассудится и когда заблагорассудится), а по стандартным правилам. Потому что если заплатить, например, меньше чем 22 % от минзарплаты в месяц, то можно даже и урожай штрафов собрать (больше деталей найдете в статье «Надумал ФЛП уплачивать ЕСВ «за себя» во время войны: а как?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 100).

Напомним, что

темной стороной такой неуплаты является то, что месяцы, за которые не уплачен ЕСВ за себя, не засчитываются в стаж ФЛП: ни для пенсии, ни для соцвыплат

По поводу того, может ли тот, кто уже уплатил ЕСВ, позже передумать и вернуть уплаченный ЕСВ, читайте в статье «ФЛП уплатил ЕСВ за себя: есть ли шанс его вернуть?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 27.

О заполнении отчетности теми, кто воспользовался возможностью неуплаты, см., в частности, статью «ФЛП не платил ЕСВ «за себя» — ЕСВ-приложение с декларацией за 2023 год подавать не нужно» // «Налоги & бухучет», 2024, № 6.

ЕН групп 1 и 2

Согласно НКУ с 01.08.2023 (начиная с уплаты за август-2023) возможность неуплаты ЕН осталась только для ФЛП группы 1 или 2 при условии выполнения следующих требований (п. 11 подразд. 8 разд. XX НКУ):

Какие ФЛП?

За какие периоды могут не уплачивать?

«налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации»

«за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация»

«Нормы этого пункта не применяются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена государственная регистрация изменения местонахождения физического лица — предпринимателя на другую, чем указана в абзаце первом этого пункта, территорию Украины»

Причем следует обратить внимание, что речь не о территории, где ФЛП осуществляет деятельность, а именно о налоговом адресе ФЛП. А что такое налоговый адрес ФЛП? Это местонахождение (адрес местожительства) ФЛП, указанное в ЕГР* (интересные детали в отношении этого найдете в статье «Если ФЛП зарегистрировался не там, где прописан: что говорят налоговики?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 50).

* Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

Так вот, с учетом последних разъяснений налоговиков (см., в частности, статью «Переход ФЛП в группу 1 или 2: надо ли уплачивать ЕН» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20), не уплачивать ЕН начиная с 01.08.2023 имеют право только те ФЛП групп 1 и 2, в отношении которых одновременно (!) выполняются следующие требования:

— согласно ЕГР местонахождением ФЛП (то есть налоговым адресом) является территория, которая согласно Перечню № 309* имеет статус территории возможных боевых действий / территории активных боевых действий / территории активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы / временно оккупированных территорий.

В отношении территории активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы, детали найдете в статье «Право на неуплату ЕН групп 1 и 2: конкретика в отношении льготных территорий» // «Налоги & бухучет», 2024, № 38;

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309.

— ФЛП успел получить статус плательщика ЕН группы 1 или 2 на соответствующей территории на момент, когда согласно Перечню № 309 на этой территории начались боевые действия / возможность боевых действий или временная оккупация.

Если эти условия не выполняются (то ли территории нет в Перечне № 309, то ли ФЛП поздно получил статус плательщика ЕН группы 1 или 2 на льготной территории и т. п.), то возможности неуплаты ЕН начиная с 01.08.2023 нет. То есть ФЛП должен обязательно уплачивать ЕН и показывать суммы авансовых взносов по ЕН в ЕН-декларации.

Проиллюстрируем на примере г. Харьков, по которому в Перечне № 309 имеем следующую ситуацию.

1. Території можливих бойових дій

Код

Найменування

Дата виникнення можливості

бойових дій

Дата припинення можливості

бойових дій*

UA63120270000028556

Харківська міська територіальна громада

15.09.2022

2. Території активних бойових дій

Код

Найменування

Дата початку

бойових дій

Дата завершення

бойових дій*

UA63120270000028556

Харківська міська територіальна громада

24.02.2022

15.09.2022

Так вот, с учетом позиции налоговиков получается, что если ФЛП с налоговым адресом в г. Харьков в группу 1 или 2 ЕН попал уже после 15.09.2022, то у него с 01.08.2023 возможности не уплачивать ЕН нет. При этом не важно, он:

— сразу после регистрации избрал ЕН групп 1 или 2, или

— перешел на ЕН группы 1 или 2 с общей системы, или

— перешел на ЕН группы 1 или 2 из группы 3 ЕН.

В любом случае, если в группе 1 или 2 ЕН он оказался после 15.09.2022, то возможности неуплаты у него начиная с 01.08.2023 нет. Больше деталей найдете в статье «Переход ФЛП в группу 1 или 2: надо ли уплачивать ЕН» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20 (ср. ).

У ФЛП, который все же имеет возможность не уплачивать ЕН групп 1 и 2, такая возможность сохраняется:

— до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия / прекращена возможность боевых действий / завершена временная оккупация. При этом ориентируемся на даты из Перечня № 309 (крайняя правая графа); или

— до конца месяца, в котором ФЛП была проведена государственная регистрация изменения местонахождения (налогового адреса) на территорию, которая не относится к вышеуказанным льготным территориям.

Тем, кто обязательно должен уплачивать ЕН групп 1 и 2, не следует забывать о возможности не уплачивать ЕН за 1 месяц в году на период отпуска (детали найдете в статье «Налоговый отпуск ФЛП на едином налоге групп 1 и 2: опять актуален» // «Налоги & бухучет», 2024, № 42).

А что для ЕН группы 3?

На уровне НКУ возможности неуплаты ЕН группы 3 не было предусмотрено раньше и теперь не предусмотрено. Для группы 3 была возможность работать на ставке 2 % (спецЕН), но с 01.08.2023 этот налоговый режим прекратил существование. Поэтому сейчас ФЛП на ЕН группы 3 могут заинтересовать разве что такие штрафные послабления:

— с 01.08.2023 и до конца военного положения без самоштрафа и пени можно исправлять занижение налоговых обязательств по ЕН как военных, так и довоенных периодов (п. 69.38 подразд. 10 разд. XX НКУ);

— если налоговиками документальная проверка была осуществлена (начата/возобновлена) после 01.08.2023 и по ее результатам осуществили доначисление ЕН, то при условии уплаты доначисленного обязательства в течение 30 к. дн. со дня, следующего за днем получения НУР, штрафы, начисленные на сумму такого налогового обязательства, считаются отмененными, а пеня не начисляется. Соответствующая норма установлена п.п. 69.37 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Кстати, аналогичная ситуация с ФЛП на общей системе в отношении того же предпринимательского НДФЛ и военного сбора (ВС).

Нюансы с местными решениями

Не так давно постановлением КМУ от 12.04.2024 № 425 правительство подкорректировало механизм предоставления дополнительных дотаций местным бюджетам. В итоге местная власть получила стимул освобождать бизнес в 2024 году от платы за землю, налога на недвижимое имущество и ЕН всех групп на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия согласно Перечню № 309.

Какие из этих налогов будут льготировать на той или иной территории, будет определять каждый орган местного самоуправления самостоятельно. Харьковский горсовет, например, ограничился льготами по плате за землю, недвижимому налогу и сельхозЕН группы 4* (больше деталей найдете в статье «Льготы по местным налогам для харьковчан: второе дыхание» // «Налоги & бухучет», 2024, № 36).

* Решение Харьковского городского совета «О льготах по местным налогам» от 30.04.2024 № 564/24.

В других городах также могли быть приняты какие-то льготные решения. Поэтому

ФЛП не лишним будет посмотреть еще свои (согласно налоговому адресу ФЛП) решения органов местного самоуправления — возможно, там будут какие-то дополнительные льготы

Мобилизованные/демобилизованные ФЛП

Такие ФЛП, как и все остальные ФЛП, имеют возможность без любых условий не уплачивать ЕСВ за себя (см. выше). Также при условии подачи налоговикам в 10-дневный срок после демобилизации установленного пакета документов (п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ):

— ФЛП на ЕН имеет право не подавать ЕН-декларации и не уплачивать ЕН за период мобилизации;

— ФЛП на общей системе имеет право не подавать декларации об имущественном положении и доходах и не уплачивать НДФЛ и ВС со своих предпринимательских доходов за период мобилизации.

Больше деталей об этом найдете в статье «Демобилизованный ФЛП: что платить, как отчитываться?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14. О согласии налоговиков с этими выводами в отношении плательщиков ЕН группы 3 читайте в статье «Демобилизованный ФЛП группы 3: налоговики подтверждают ЕН-освобождение» // «Налоги & бухучет», 2024, № 26.

Прочие налоги, обязательные платежи

Кроме вышеназванных налогов, ФЛП могут воспользоваться военными освобождениями от того же эконалога, платы за землю, налога на недвижимость.

Об эконалоге подробности найдете в статьях «Отчетность по эконалогу за І квартал 2023 года: учитываем военное освобождение» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32, «Как уточнить эконалог в связи с военным освобождением» // «Налоги & бухучет», 2023, № 98. О плате за землю, налоге на недвижимость смотрите отдельные статьи этого номера.

Выводы

  • Для всех ФЛП в полной мере продолжает действовать военная возможность не уплачивать ЕСВ за себя.
  • С 01.08.2023 (начиная с уплаты за август-2023) возможность неуплаты ЕН группы 1 или 2 осталась только для определенных ФЛП.
  • Местная власть получила стимул освобождать бизнес в 2024 году от платы за землю, налога на недвижимое имущество и ЕН всех групп на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия согласно Перечню № 309. Поэтому ФЛП не лишним будет посмотреть еще свои (согласно налоговому адресу ФЛП) решения органов местного самоуправления — возможно, там будут прописаны какие-то дополнительные льготы.
  • Мобилизованные ФЛП имеют возможность не уплачивать за период мобилизации ЕН, НДФЛ и ВС со своих предпринимательских доходов и не подавать соответствующую отчетность. Но для этого необходимо успеть в 10-дневный срок после демобилизации подать налоговикам необходимые документы.
  • Есть также определенные льготы по эконалогу, плате за землю, налогу на недвижимость.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с лицензионным договором и договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше