Работник с инвалидностью: особенности налогообложения

Удержания из доходов

Доходы лиц с инвалидностью, состоящих в трудовых отношениях с предприятиями или предпринимателями, облагают НДФЛ и ВС так же, как и доходы любых других работников. Каких-либо особенностей законодательство не предусматривает.

В частности, из заработной платы и больничных работников с инвалидностью удерживают НДФЛ по ставке 18 % и ВС — 1,5 %. Пособие по беременности и родам не облагают на основании п.п. 165.1.1 НКУ.

Как и все, лица с инвалидностью при наличии соответствующих оснований имеют право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде зарплаты, на сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ). При этом в соответствии с п.п. 169.4.1 НКУ для целей налогообложения к зарплате приравниваются больничные (см. БЗ 103.08.04). Хотя в случае когда больничные выплачивает резидент Дія Сіті, налоговики почему-то игнорируют указанную норму НКУ (см. статью «Налогообложение больничных специалистов Дія Сіті» // «Налоги & бухучет», 2022, № 67).

Для применения НСЛ размер зарплаты работника не должен превышать предельную сумму, установленную в п.п. 169.4.1 НКУ. В 2024 году для НСЛ на себя она составляет 4240 грн. Заметим, что минимальная заработная плата с 01.04.2024 равна 8000 грн, поэтому в настоящее время с НСЛ работодатели сталкиваются не часто. Однако для лиц с инвалидностью, которые работают неполное рабочее время, вероятность применения НСЛ не нулевая.

Важно! Получаемая работниками с инвалидностью пенсия или государственная социальная помощь не является препятствием для применения НСЛ. Это следует из положений п.п. 169.2.3 НКУ. В отношении пенсии подтверждение этому находим и в консультации налоговиков (см. БЗ 103.08.01).

Для лиц с инвалидностью законодательство предусматривает специальные НСЛ. Так, повышенную льготу в размере 150 % от обычной (в 2024 году — 2271 грн) предоставляют лицам с инвалидностью I или II группы, в том числе с детства (см. п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ). А если работник с инвалидностью I или II группы является участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 № 3551-ХІІ, он может претендовать на НСЛ в размере 200 % от обычной (в 2024 году — 3028 грн) согласно п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ.

Имейте в виду!

Но к их зарплате можно применить льготу в размере 150 % от обычной на основании п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ.

Если работник имеет инвалидность ІІІ группы, он в общем порядке может претендовать на НСЛ, предусмотренную другими нормами НКУ. Главное — подходить под критерии ее применения.

Право на льготу следует подтвердить соответствующими документами (кроме НСЛ, предусмотренной п.п. 169.1.1 НКУ). Их перечень установлен Порядком предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденным постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1227.

Так, если речь об НСЛ для лиц с инвалидностью I или II группы на основании п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ, то работник вместе с заявлением должен предоставить копию пенсионного удостоверения либо удостоверения получателя государственной социальной помощи, выплачиваемой вместо пенсии, которое содержит запись об инвалидности, или копию справки к акту осмотра медико-социальной экспертной комиссии (далее — МСЭК). В случае применения НСЛ согласно п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ дополнительно подают копию удостоверения участника боевых действий в период после Второй мировой войны, выданного соответствующими органами.

НСЛ применяем со дня получения от работника заявления о предоставлении льготы и документов, подтверждающих право на нее (п.п. 169.2.2 НКУ). Если основание для получения НСЛ не изменилось, то ежегодно подавать заявление о ее применении не нужно (см. БЗ 103.08.03).

Имейте в виду: если заявление и подтверждающие документы поданы не с начала месяца, НСЛ применяем ко всей сумме заработной платы, начисленной в таком месяце (см. БЗ 103.08.04).

Больше об НСЛ вы можете узнать из статьи «Налоговая социальная льгота в 2024 году» // «Налоги & бухучет», 2023, № 99.

Ставка ЕСВ

Законодательство предусматривает применение льготных ставок к зарплате, больничным, пособию по беременности и родам, которые входят в базу начисления ЕСВ работника с инвалидностью. Какие ставки установлены, см. в таблице ниже.

Ставки ЕСВ для работников с инвалидностью

Внимание! У резидентов Дія Сіті действует особый порядок начисления ЕСВ.

Так, при соблюдении требований, определенных пп. 2 и 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-ІХ*, уплату ЕСВ от зарплаты своих работников резиденты Дія Сіті осуществляют в размере минимального страхового взноса. Это установлено ч. 14¹ ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464). Причем, по мнению налоговиков (см. БЗ 201.04.01), минимальный страховой взнос всегда рассчитывается как произведение минимальной зарплаты и ставки ЕСВ в размере 22 %. Это касается и лиц с инвалидностью.

* Об этих требованиях см. в статье «ЕСВ-льготы для резидента Дія Сіті» // «Налоги & бухучет», 2024, № 21.

А вот если резидент Дія Сіті в каком-то месяце не соответствовал упомянутым выше критериям, ЕСВ на зарплату лиц с инвалидностью он начисляет в общем порядке. То есть применяется ставка 8,41 % на сумму фактически начисленной таким работникам заработной платы (см. БЗ 201.04.01).

Теперь о больничных и пособии по беременности и родам лиц с инвалидностью, работающих у резидентов Дія Сіті. Эти выплаты входят в базу начисления ЕСВ отдельно от зарплаты на основании абзаца первого п. 4 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464. Каких-либо особенностей начисления единого взноса резидентами Дія Сіті для них не предусмотрено. Поэтому по общему правилу к сумме начисленных больничных и пособия по беременности и родам работников с инвалидностью должна применяться ставка ЕСВ 8,41 %. К такому же выводу приходят налоговики в письме ГНСУ от 30.11.2023 № 4459/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК. Однако учтите, что в разъяснениях, приведенных в Базе знаний, такая позиция четко не просматривается. Поэтому рекомендуем получить ИНК по этому вопросу.

Применяем льготную ставку ЕСВ

Чтобы применить льготную ставку ЕСВ, необходимо подтвердить установление работнику инвалидности. Таким подтверждением является заверенная копия справки к акту осмотра МСЭК по форме № 157-1/о. Заверение осуществляется непосредственно работодателем.

На копии такой справки лицо, которое ее удостоверяет, указывает: «Згідно з оригіналом». А ниже приводит наименование должности, проставляет личную подпись, собственное имя и фамилию, а также дату удостоверения копии.

Начисляют ЕСВ по льготной ставке:

— начиная с даты установления группы инвалидности, но не ранее получения заверенной копии справки к акту осмотра МСЭК;

— заканчивая датой прекращения инвалидности.

Это определено п.п. 5 п. 2 разд. ІІІ Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 № 449 (далее — Инструкция № 449).

Подтверждают это и налоговики (см. БЗ 201.04.01).

Кроме того, если работник не прошел в определенные сроки переосмотр МСЭК, а срок, на который установлена инвалидность, согласно справке закончился, то со следующего дня также применяем общую ставку ЕСВ 22 %.

Исходя из условий примера, в месяце заверения работодателем копии справки МСЭК (июнь 2024 года) к фактически начисленному доходу нужно применять ставку ЕСВ:

— с 1 по 9 июня — в размере 22 %. Сумма ЕСВ за этот период составит 660 грн (3000 грн х 22 % : 100 %);

— с 10 по 30 июня — в размере 8,41 %. Сумма ЕСВ — 756,90 грн (9000 грн х 8,41 % : 100 %).

При этом не имеет значения, что инвалидность работнику установлена в мае, ведь для применения льготной ставки отправной точкой является дата заверения работодателем копии предоставленной работником справки МСЭК.

В этом случае за май 2024 года применяют ставку ЕСВ 8,41 %, с 01.06.2024 по 09.06.2024 — 22 %, а с 10.06.2024 снова 8,41 %. Такой же вывод следует из письма ГУ ГНС в г. Киеве от 14.07.2020 № 2862/10/26-15-33-18-12-ІПК.

Еще один важный вопрос: какую ставку ЕСВ применять, если работнику доначисляем зарплату за месяцы до установления инвалидности или после ее отмены начисляем зарплату за период, когда он имел инвалидность? В этих случаях применяем ставку ЕСВ в размере, действующем на момент доначисления дохода. Основание — ч. 4 ст. 9 Закона № 2464.

Например, работнику установили инвалидность в мае 2024 года (ставка ЕСВ изменилась с 22 % на 8,41 %). В июне в результате исправления ошибки ему доначислена премия за апрель 2024 года. Доначисленную сумму включаем в базу начисления ЕСВ за июнь и применяем к ней ставку взноса 8,41 %.

Аналогичным образом поступаем и в случае начисления (доначисления) работнику с инвалидностью больничных/декретных за прошлые периоды, в которых он не имел инвалидности (см. письмо ГФСУ от 23.10.2018 № 4525/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Больше см. в статье «Лица с инвалидностью и ЕСВ» // «Налоги & бухучет», 2022, № 93.

Начисление ЕСВ с минзарплаты

Если у основного работника база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы, сумму взноса определяют как произведение минзарплаты, установленной законом на месяц, за который получен доход, и ставки ЕСВ. Такое правило предусмотрено ч. 5 ст. 8 Закона № 2464. Однако в общем случае для лиц с инвалидностью оно не работает.

Как указано в п.п. 6 п. 2 разд. ІІІ Инструкции № 449, требования о начислении ЕСВ с минзарплаты не применяется к зарплате (доходу):

— работников с инвалидностью, работающих на предприятии (у ФЛП), где применяется ставка вноса 8,41 %;

— всех работников всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, в частности обществ УТОГ и УТОС, где применяется ставка 5,3 %;

— работников с инвалидностью предприятий и организаций общественных организаций лиц с инвалидностью, где применяется ставка 5,5 %.

Также не нужно выполнять требование о начислении ЕСВ с минзарплаты, если льготная ставка ЕСВ применяется не с первого числа месяца. В таком случае обычный работодатель уплачивает ЕСВ с суммы фактически начисленного дохода по ставке:

— 22 % — до даты заверения копии справки МСЭК;

— 8,41 % — с даты заверения такой копии.

Подтверждают это и налоговики (см. БЗ 201.04.01).

И только резиденты Дія Сіті правило о начислении ЕСВ с минзарплаты игнорировать не могут. Как мы указали ранее, они в общем случае осуществляют уплату ЕСВ от зарплаты своих работников с инвалидностью в размере минимального страхового взноса, рассчитанного как произведение минзарплаты и ставки ЕСВ 22 %.