25.11.2024
Плательщики ЕН, которые торгуют через интернет, достаточно часто используют для осуществления расчетов интернет-эквайринг. Предоставляя покупателю право рассчитаться за товар с помощью интернет-эквайринга, плательщик ЕН обрекает себя на использование РРО/ПРРО (детали «РРО/ПРРО при интернет-торговле: оплата картой или по реквизитам» // «Налоги & бухучет», 2023, № 61).
Плательщики ЕН, которые используют интернет-эквайринг (LiqPay, iPay и т. п.), знают, что датой получения дохода для них является дата поступления средств плательщику ЕН в денежной (наличной или безналичной) форме (п. 292.6 НКУ).
Поэтому при оплате через интернет-эквайринг датой получения ЕН-дохода будет не дата транзакции, а дата поступления средств на текущий счет плательщика ЕН (см. письма ГНСУ от 28.11.2023 № 4392/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, от 03.11.2022 № 1835/ІПК/99-00-24-03-03-06, от 23.11.2021 № 4443/ІПК/99-00-04-03-03-06).
Причем те, кто использует интернет-эквайринг, знают, что на текущий счет плательщику ЕН поступит не вся сумма, которую инициирует к уплате клиент, а за минусом комиссии, удержанной эквайром за свои услуги.
Возникает вопрос:
не является ли нарушением правил пребывания на ЕН удержание из выручки комиссии эквайром, а не самостоятельное перечисление плательщиком ЕН
По мнению налоговиков, здесь не происходит проведения неденежных расчетов. Налоговики считают, что удержание банковской комиссии не подпадает под понятие бартерной (товарообменной) операции или операции по проведению взаимозачета, которые запрещены единоналожникам (письма ГНСУ от 28.11.2023 № 4392/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, от 09.11.2023 № 4040/ІПК/99-00-04-03-03-06, письмо ГУ ГНС в Харьковской обл. от 15.04.2021 № 1553/ІПК/20-40-18-05-10).
Что же касается суммы, которую плательщик ЕН имеет право включать в свой доход, то здесь налоговики вполне сознательно заявляют, что в доход плательщик — единоналожник-продавец должен включить всю (полную) сумму выручки, которую инициировал к уплате ему клиент-покупатель через интернет-эквайринг (то есть всю сумму товара/услуги, которую выбрал клиент для оплаты на сайте).
То есть когда происходят расчеты через интернет-эквайринг, то доходом плательщика ЕН является полная сумма выручки (с учетом комиссии за расчетно-кассовое обслуживание, удержанной банком) и именно эту полную сумму плательщик ЕН должен отражать в налоговой декларации плательщика ЕН (письма ГНСУ от 15.03.2024 № 1356/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 23.02.2024 № 938/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 19.01.2024 № 309/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, от 09.11.2023 № 4040/ІПК/99-00-04-03-03-06, от 28.11.2023 № 4392/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК и т. п.).
Торговцы — плательщики ЕН знают, что еще с начала 2023 года начался поэтапный ввод использования POS-терминалов. Детали в «POS-терминалы: кто может не применять в 2024 году?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 98.
Если плательщик ЕН ставит у себя POS-терминал, то опять появляются вопросы: (1) когда возникает доход при осуществлении расчетов и (2) в каком размере, если банк удерживает комиссию?
Вопрос момента возникновения дохода появляется из-за того, что плательщик ЕН (кроме ФЛП гр. 1) для расчетов вместе с POS-терминалом непременно использует РРО/ПРРО. Ведь в этом случае точно происходит расчетная операция.
Если суммы прошли через POS-терминал и пройдут через РРО/ПРРО, то они будут фигурировать в ежедневном Z-отчете. Отсюда возникает вопрос:
следует ли при расчете через POS-терминал ставить доход по дате получения средств на текущий счет плательщика ЕН или надо опираться на дату формирования Z-отчета?
Налоговики обычно считают, что опираться следует именно на дату получения средств на текущий счет плательщика ЕН, а не на дату формирования Z-отчета (см. письма ГНСУ от 26.10.2023 № 3777/ІПК/99-00-24-03-03-06, от 05.04.2024 № 1814/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).
То есть если доход от продажи товаров в последний день квартала или года, с использованием платежного терминала, поступил на счет плательщика в начале следующего квартала или года, то такой доход включается в доход того следующего квартала/года, а не того квартала/года, когда такая операций прошла через РРО/ПРРО.
В то же время недавно в одном разъяснении они почему-то высказались по-другому (см. письмо ГНСУ от 17.05.2024 № 2769/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). В нем они заметили, что в случае осуществления расчетов с помощью терминалов с выдачей фискального (кассового) чека датой получения дохода с целью его налогообложения является дата, указанная в фискальном (кассовом) чеке. Почему фискалы изменили свой подход, не понятно. Законодательно в этой части изменений уже давно не было.
Следовательно, чтобы не было негативных последствий, советуем получить разъяснение на подобную тему в свой адрес.
Хотя поскольку у налоговиков нет единого подхода к решению этой ситуации, можно выбрать тот вариант, который будет вам выгоден (обычно это учет доходов по поступлению средств на счет), и придерживаться его. А если будут претензии фискалов, тогда на помощь может прийти презумпция правомерности решений плательщика из п.п. 4.1.4 НКУ, по которой решать «неоднозначность» надо в пользу плательщика.
Что касается второго вопроса (а именно следует ли включать в доход сумму без комиссии или с комиссией), то налоговики в этом вопросе делают такой же вывод, что и в случае признания дохода при осуществлении расчетов через интернет-эквайринг. То есть если при осуществлении расчетов за товары (работы/услуги) с использованием платежных терминалов с суммы выручки банком удерживается комиссионное вознаграждение за услуги по расчетному обслуживанию, то доходом плательщика ЕН считается вся стоимость реализованного товара (работ/услуг) с учетом процентов (комиссии) банка (письма ГНСУ от 05.04.2024 № 1814/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 26.10.2023 № 3777/ІПК/99-00-24-03-03-06, от 22.04.2021 № 1669/ІПК/99-00-18-04-03-06 и т. п.).
Плательщик ЕН имеет полное право при продаже своей продукции привлекать другие лица на основе заключенного договора комиссии, то есть договора, по которому одна сторона (комиссионер) обязывается по поручению второй стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 1011 ГКУ).
Плательщик ЕН — комитент отражает доход по общим правилам (п. 292.1 НКУ). То есть если речь идет о продаже товара, то доход у него будет возникать на дату поступления денежных средств на текущий счет / в кассу от комиссионера (п. 292.6 НКУ). При этом сумма средств, которая отвечает сумме НДС, полученная в составе выручки, для единоналожника-НДСника доходом не является (п.п. 1 п. 292.11 НКУ).
То есть плательщик ЕН — комитент признает доход не в момент, когда комиссионер продаст его товар и получит выручку, а только тогда, когда комиссионер перечислит комитенту полученную выручку. Если комиссионер перечисляет комитенту всю сумму полученной выручки от реализации взятых на комиссию товаров, а потом комитент отдельно осуществляет выплату комиссионеру его комиссионного вознаграждения, то проблем с признанием дохода комитентом нет. В доход он включит всю полученную сумму от комиссионера как выручку от реализации.
Но случается, что комиссионер перечисляет комитенту выручку за минусом комиссионного вознаграждения.
Так вот, в этом случае в доход комитент — плательщик ЕН должен включать не только сумму, полученную на текущий счет от комиссионера, но и сумму удержанного из такой выручки комиссионного вознаграждения. Это отмечают и налоговики (см. письма ГНСУ от 17.05.2024 № 2761/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 17.05.2024 № 2767/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 22.04.2021 № 1669/ІПК/99-00-18-04-03-06, а также письмо ГУ ГНС в Харьковской обл. от 29.12.2023 № 4975/ІПК/20-40-24-07-06).
Оно и не удивительно. Ведь, по сути, комитент от продажи товара даже через посредника должен был получить всю стоимость проданного товара. Тот факт, что комиссионер удержал из этой суммы вознаграждение, следует расценивать не как недополучение дохода, а как уплату комитентом комиссионеру за предоставленные услуги, только без отдельного перечисления средств между счетами комиссионера и комитента.
Другое дело, что когда комиссионер удерживает из выручки комиссионное вознаграждение, то здесь следует помнить, что для ЕН-комитента эту операцию налоговики могут признать неденежной формой расчетов. Ведь в этом случае состоится взаимозачет задолженности (задолженность по комиссионному вознаграждению зачтут в счет выручки от продажи товара, полученного на комиссию), а такую операцию налоговики обычно приравнивают к неденежным расчетам, которые запрещены на ЕН. Потому, чтобы не было проблем с пребыванием на ЕН, советуем ЕН-комитентам всячески избегать таких зачетов.
Лучше погонять деньги и уплатить комиссию банку (как при перечислении выручки от комиссионера к ЕН-комитенту, так и при перечислении ЕН-комитентом комиссионного вознаграждения комиссионеру), чем оставлять ряды упрощенцев.
К сведению! Если плательщиком ЕН является комиссионер и он будет удерживать свое вознаграждение из выручки, которое следует перечислить комитенту, то это можно сделать без негативных последствий для упрощенки. Это отмечают и фискалы (см. письмо ГНСУ от 17.05.2024 № 2761/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). На их взгляд, именно для ЕН-комитента такая операция не подпадает под понятие неденежной формы расчетов или бартерной (товарообменной) операции, при условии, что указанным договором урегулирован указанный порядок уплаты комиссионного вознаграждения. Ведь в этом случае речь не идет о недополучении необходимой выручки.
Учитывая это, считаем, что когда по договору комиссии:
— плательщиком ЕН является комиссионер, то он может удерживать из выручки от продажи товара, полученного на комиссию, свое вознаграждение;
— плательщиком ЕН является комитент (независимо от того, является ли таким плательщиком комиссионер), то мы бы не советовали делать такое зачисление.
Детали ищите в «Что стоит знать о комиссии единоналожникам» // «Налоги & бухучет», 2024, № 71.