Возвратная финпомощь и доход единоналожников

Выдача возвратной помощи

Сразу заметим: в этой статье мы будем рассматривать только влияние выдачи плательщиком ЕН возвратной финпомощи (ВФП) на налогооблагаемый доход. Ограничение на выдачу ВФП подробно можете прочитать в статье «ФЛП-упрощенец и предоставление возвратной финпомощи» // «Налоги & бухучет», 2024, № 87.

Что же касается влияния на ЕН-доход предоставленной плательщиком ЕН возвратной финпомощи и потом ее возврата назад, то здесь есть свои особенности. Рассмотрим отдельно юрлиц и ФЛП.

ВФП выдает юрлицо. Если ВФП предоставляет юрлицо, которое является упрощенцем, то такая ВФП, как в случае ее предоставления, так и в случае возврата, не должна влиять на налогооблагаемый доход юрлица-упрощенца. На это указывают и фискалы (см. категорию 108.01.02 БЗ и письма ГНСУ от 28.03.2023 № 716/ІПК/99-00-04-03-03-06, от 11.10.2021 № 3819/ІПК/99-00-18-04-03-06 и от 03.03.2020 № 887/6/99-00-04-02-02-06/ІПК).

Такой вывод является закономерным. Ведь

Обращаем внимание! Этот вывод касается всех видов ВФП, независимо от того, на какой срок она выдана: будь то краткосрочная ВФП (до года) или долгосрочная ВФП (больше года).

В то же время когда юрлицо предоставляет возвратную финпомощь на срок больше года, то здесь может появиться вопрос о дисконтировании, который может повлечь возникновение бухдохода. Конечно, предоставляя даже долгосрочную ВФП, дисконтирования можно избежать. Например, можно установить срок возврата ВФП моментом предъявления требования или вообще с неопределенным сроком погашения. В этом случае поскольку нет договорного срока погашения, то и признать эту задолженность долгосрочной нельзя (см. «Как предотвратить дисконтирование задолженности» // «Налоги & бухучет», 2023, № 73).

Если же все-таки предприятие-упрощенец будет дисконтировать выданную долгосрочную ВФП, то в бухучете у него будет возникать бухгалтерский доход. А именно это произойдет на ближайшую после признания долгосрочных обязательств дату баланса.

Но этот доход, на наш взгляд, никоим образом не должен влиять на налогооблагаемый доход единоналожника. Аргументируем это тем, что:

— в ст. 292 НКУ, которая определяет, какие суммы являются налогооблагаемым доходом, не содержится такого вида дохода, как доход от дисконтирования;

— возникновение в бухучете дохода от дисконтирования не связано с поступлением средств. А если бухдоход возникает без получения средств, то говорить о ЕН-доходе нет оснований.

Обращаем внимание! Налоговики с этим утверждением могут и не согласиться (см. письмо ГНСУ от 12.01.2023 № 30/ІПК/99-00-04-03-03-06). В то же время это не говорит о том, что их подход правомерен (аргументы этого ищите здесь: «Доход при дисконтировании облагается единым налогом?!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32). Поэтому если не хотите проблем, лучше избегайте дисконтирования. О том, как это сделать, читайте в «Как предотвратить дисконтирование задолженности» // «Налоги & бухучет», 2023, № 73.

ВФП выдает ФЛП. Что же касается выдачи ФЛП — плательщиком ЕН ВФП и ее возврата, то для него

Но фискалы запрещают ФЛП-упрощенцу выдавать ВФП (БЗ 107.01.03). А те, кто выдал, на их взгляд, осуществили запрещенный вид деятельности, поэтому должны покинуть упрощенную систему. Кроме того, если ФЛП-упрощенцу будет возвращаться ранее выданная возвратная финпомощь, то, по мнению фискалов, такую сумму следует также включать в доход плательщика ЕН и облагать налогом по повышенной ставке 15 %.

Поэтому если не желаете проблем, лучше не предоставляйте ВФП в статусе ФЛП на ЕН, а выдайте ее от имени физлица.

Получение ВФП

Независимо от того, кто получает ВФП (юрлицо или ФЛП), правила налогообложения такой помощи ЕН будут одинаковыми. Прописаны эти правила в п.п. 3 п. 292.11 НКУ. Из них следует, что полученная плательщиком ЕН ВФП не считается доходом плательщика ЕН, если будет возвращена в течение 12 календарных месяцев от дня ее получения.

Следовательно,

Отсчет этих 12 месяцев начинается с даты фактического получения такой помощи. Об этом, как видим, прямо говорит п.п. 3 п. 292.11 НКУ. Этот вывод подтверждает также и ГКУ, где говорится, что ВФП — это разновидность займа, а договор займа — это реальный договор (ст. 1046 ГКУ).

Например, если плательщик ЕН получил ВФП 12.11.2024, то, чтобы эта ВФП не попала в налогооблагаемый доход, ее стоит вернуть предоставителю не позже 13.11.2025.

Но, строго говоря, в НКУ речь идет о 12 календарных месяцах, а не о 365 днях. Поэтому формально можно считать, что в нашем примере доходные последствия наступают при возврате не 13.11.2025, а 01.12.2025. В то же время советуем ориентироваться именно на 365-дневный срок, чтобы у налоговиков не было лишних поводов к чему-то придраться.

Обращаем внимание! Фискалы отмечают, что не имеет значения, на какой системе была получена финпомощь — упрощенной или общей. Если истек 12-месячный срок в момент пребывания на упрощенной системе — отражайте доход в сумме невозвращенной финпомощи. Следовательно, ФЛП групп 1 и 2 должны включать невозвращенную ВФП в предельный доход, а плательщикам ЕН группы 3 надо еще и уплатить ЕН (см. письмо ГУ ГНС в г. Киев от 10.12.2019 № 811/10/26-15-01-03-18-ІПК и БЗ 107.01.03).

Отражение в учете и отчетности

ФЛП групп 1 и 2. В случае невозврата в определенный 12-месячный срок ВФП упрощенцу придется включить невозвращенную сумму ВФП в свой налогооблагаемый доход. Причем сделать это ему необходимо на следующий день после окончания 12 календарных месяцев со дня получения такой помощи.

ФЛП группы 1 или 2 должен лишь включить такую ВФП в свой предельный доход, который дает право быть в определенной группе ЕН. Невозвращенную в 12-месячный срок ВФП следует отразить в:

1) произвольной форме учета дохода, которую ведут ФЛП — плательщики ЕН групп 1 и 2 согласно п. 296.1 НКУ. В этой форме записи делают ежемесячно, потому сумма дохода от ВФП попадет в форму в том месяце, в котором истек 12-месячный срок;

2) декларации плательщика ЕН (форма утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578). В общем случае (когда предельный объем дохода для соответствующей группы не превышен) доход в виде ВФП предприниматели-единоналожники:

— группы 1 отражают в стр. 01;

— группы 2 — в стр. 03.

Поскольку ФЛП групп 1 и 2 отчитываются за год, то сумма ВФП будет фигурировать именно в годовой декларации.

ФЛП группы 3. Если ФЛП — плательщик ЕН группы 3 не вернет ВФП в установленный 12-месячный срок, то придется включить такую невозвращенную сумму не только в предельный доход, который дает право находиться в группе 3, но и уплатить с невозвращенной вовремя суммы ВФП ЕН по ставке, которую выбрал ФЛП (5 или 3 %).

В связи с этим ФЛП — плательщики ЕН группы 3 должны отразить сумму невозвращенной в 12-месячный срок ВФП в:

1) произвольной форме учета, если ФЛП выбрал группу 3 со ставкой 5 % (без уплаты НДС). В этой форме записи делают ежемесячно, потому сумма дохода от ВФП попадет в форму в том месяце, в котором истек 12-месячный срок;

2) типовой форме учета (утверждена приказом Минфина от 30.11.2022 № 405), если ФЛП выбрал группу 3 со ставкой 3 % (с уплатой НДС). В ней записи делают по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход. Учитывая это, считаем, что

3) декларации плательщика ЕН (форма утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578). В общем случае (когда предельный объем дохода для соответствующей группы не превышен) доход в виде ВФП предприниматели-единоналожники:

— группы 3 со ставкой 3 % отразят в стр. 05;

— группы 3 со ставкой 5 % — в стр. 06.

Поскольку ФЛП группы 3 отчитываются ежеквартально, то сумма ВФП будет фигурировать в вышеупомянутых строках декларации по ЕН за тот квартал, в котором допущено нарушение 12-месячного срока, выделенного на необлагаемый налогом возврат.

Юрлицо — плательщик ЕН. Если юрлицо-упрощенец не вернет ВФП в 12-месячный срок, то это не приведет к бухучетному доходу, но создаст единоналожный доход. И его надо будет отразить в декларации единоналожника.

Кстати, стоит отметить: если ВФП в соответствии с договором является долгосрочной, она в бухучете должна отражаться по настоящей стоимости (п. 9 НП(С)БУ 11). Иначе говоря, такую задолженность заемщик должен дисконтировать и в бухучете отражать доход на сумму дисконта. Однако этот бухучетный доход не означает поступление средств, потому никаких ЕН-доходов на сумму дисконта не будет. Хотя не исключено, что налоговики будут считать, что доход от дисконтирования должен осесть в налогооблагаемом и предельном доходе юрлица — плательщика ЕН. Потому если не хотите проблем — избегайте дисконтирования.

Что касается декларации юрлица — плательщика ЕН (форма утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578), то в ней сумма ВФП попадет в стр. 1. Подает такую декларацию юрлицо — плательщик ЕН ежеквартально. Поэтому сумма ВФП попадет в доход того квартала, в котором истечет 12-месячный срок на необлагаемый налогом возврат.

Другие последствия. Если невозвращенная ВФП приведет к тому, что упрощенец (как ФЛП, так и юрлицо) не удержит свой предельный доход в разрешенном для определенной группы пределе, то он теряет право находиться на ЕН (касается плательщиков ЕН группы 3) или в определенной группе ЕН (ФЛП групп 1 и 2) и получает другие негативные последствия (см. статьи «Если упрощенец превысил доходный лимит» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93 и «Налоговики выявили превышение доходного лимита единоналожником» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93).

Стоит помнить! Если ВФП попала в налогооблагаемый доход плательщика ЕН из-за окончания 12-месячного периода, то во время ее возврата в будущем откорректировать (уменьшить) доход уже не получится. Объясняется это тем, что в НКУ не предусмотрена корректировка налогооблагаемого или предельного дохода при возврате просроченной ВФП.

Поэтому советуем всем плательщикам ЕН, которые получили ВФП, внимательно следить за тем, не истек ли выделенный 12-месячный срок на возврат ВФП.