Вывод документа
Плательщик спецЕН получил возвратную финпомощь от учредителя-нерезидента. Доход от дисконтирования включается в базу обложения единым налогом по ставке 2 процента
Специфика участника. Прежде всего хотим обратить внимание, что плательщику спецЕН возвратную финпомощь предоставило не какое-то стороннее лицо, а учредитель. В плане дисконтирования это имеет ключевое значение. Никто не спорит с тем, что такую финпомощь (если она является долгосрочной) необходимо дисконтировать. Никаких исключений НП(С)БУ в этом плане не делает*.
* Разве что вспомним тут решение ВС, в котором суд вообще выступал против дисконтирования, но использовать его могут разве очень смелые плательщики («Верховный Суд против дисконтирования» // «Налоги & бухучет», 2021, № 45).
Но по операциям с участниками (увеличение капитала за счет взносов участников предприятия) доходы не отражаются. Это четко зафиксировано как исключение в п.п. 5 НП(С)БУ 15*.
* Аналогично обстоит и с расходами по операциям с участниками (п. 6 П(С)БУ 16).
Поэтому мы предлагали разницу (дисконт) отражать в составе не доходов, а дополнительного капитала на субсчете 425 «Прочий дополнительный капитал» («Заем от учредителя» // «Налоги & бухучет», 2020, № 89). Следовательно, ни о каком обложении единым налогом не может быть и речи. Эти суммы не являются даже бухгалтерским доходом.
Какую связь имеет бухгалтерский доход и доход для целей обложения единым налогом? Давайте разбираться.
Доход от дисконтирования и единый налог. Определение дохода для исчисления единого налога указано в ст. 292 НКУ. К сожалению, как такового определения дохода там не приведено. Если лишь абстрактная фраза, что доходом является доход, полученный в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 НКУ. Кроме того, приведены некоторые уточнения в отношении нематериального дохода и перечень тех поступлений, которые доходом не являются. Другого определения термина «доход» для целей единого налога в НКУ нет. Поэтому логично обратиться к бухгалтерской терминологии. К этому подталкивает не столько расширенное толкование п.п. 14.1.84 НКУ, сколько п. 5.3 НКУ. Напомним: в нем сказано, что другие термины, используемые в НКУ и не определенные им, используются в значении, установленном другими законами. А наиболее близкий — Закон о бухучете*.
* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.
В результате приходим к выводу, что термин «доход» для единого налога следует определять через бухгалтерские правила, но при этом учитывать единоналожную специфику, регламентированную ст. 292 НКУ. То есть этот доход должен быть получен в денежной форме (наличной и/или безналичной). Особые виды дохода, указанные в п. 292.3 НКУ, не упоминаем, т. к. к нашему случаю они не имеют отношения.
Эта логическая цепочка приводит к выводу: даже если дисконтирование долгосрочной задолженности и приводит к появлению бухгалтерского дохода, то единым налогом он облагаться не может, т. к. он не будет получен в денежной форме (к этому выводу мы приходили не раз; см., например, «Заем в учете заемщика» // «Налоги & бухучет», 2023, № 21).
Поэтому мы считаем, что вывод налоговиков дважды не верен: во-первых, дисконтирование займа, полученного от учредителя, не приводит к доходам в бухучете, во-вторых, даже если бы и приводил, то единым налогом этот доход облагаться не может. Более того, даже если рассматривать сумму дисконта как полученный доход, то НКУ содержит специальную норму о необложении возвратной финпомощи (п.п. 3 п. 292.11 НКУ). И об этой норме надо сказать подробнее.
Сумма займа и единый налог. А вот что касается обложения единым налогом самой возвратной финпомощи, то тут другая история. Дисконтируются все долгосрочные займы, то есть задолженности, которые должны быть погашены после 12 месяцев с даты баланса. Но единым налогом не облагается только возвратная финпомощь, которая получена и возвращена в течение 12 календарных месяцев со дня получения. Поэтому в общем случае сумма долгосрочного займа должна быть включена в базу обложения единым налогом на следующий день после окончания 12 календарных месяцев со дня получения.