На сегодня дисконтируется та задолженность (или обязательства), которая считается в бухгалтерском учете долгосрочной. А таковой она будет только в случае, если должна быть погашена после 12 месяцев с даты баланса (подробнее см. статью «Дисконтирование контрагентских задолженностей» // «Налоги & бухучет», 2023, № 73).
В остальных случаях дисконтировать нет необходимости. В том числе не дисконтируется текущая задолженность (или обязательства).
Соответственно, главный вывод такой: если вы не хотите связываться с дисконтированием, у вас не должно быть долгосрочной задолженности. Сделать это можно несколькими путями. Приведем 4 возможных варианта. А какой из них лучше — решать вам.
12 месяцев + пролонгация
В договоре устанавливается условие о погашении задолженности в течение срока, не превышающего 12 месяцев. В таком случае задолженность будет текущей, а значит, нет никаких оснований проводить ее дисконтирование.
Но такой вариант может не всегда устроить покупателя, он-то хочет расплатиться позже. Как с ним договориться? Очень просто.
При наступлении срока погашения делать пролонгацию на срок, опять же не превышающий 12 месяцев
Соответственно эта задолженность никогда не станет долгосрочной и никогда не будет подлежать дисконтированию.
Конечно, такой маневр может не понравиться налоговикам. Они могут узреть в нем способ скрыть долгосрочные обязательства и искусственно избежать дисконтирования. Удивительно, но некоторые суды, к сожалению, соглашаются с налоговиками относительно занижения доходов от дисконтирования при пролонгации обязательств (см. постановление Второго апелляционного административного суда от 26.01.2023 по делу № 480/5217/19).
Благо более высокие судебные инстанции придерживаются лояльного мнения. Они вполне справедливо становятся на сторону плательщика (см., например, постановление ВС от 23.03.2023 по делу № 420/25524/21).
12 месяцев + неуплата
Можно немного изменить предыдущий вариант: изначально срок погашения задолженности устанавливается на срок, не превышающий 12 месяцев. А потом… потом ничего. Должник просто не погашает задолженность. От того, что должник просрочил выполнение своей обязанности по погашению долга, этот долг не становится долгосрочным.
Вот что думают по этому поводу суды (постановление ВС от 04.12.2019 по делу № 826/16321/18):
«просроченная задолженность не может рассматриваться как долгосрочная, поскольку период возврата средств получателю уже настал. Тот факт, что задолженность по обязательству фактически не возвращена на дату баланса (до срока истечения исковой давности), не предоставляет ей статус долгосрочной, поскольку в любой момент кредитор имеет право требовать возврата всей суммы такой задолженности».
Иными словами, суды полностью согласны с тем, что просроченная задолженность не дисконтируется. Есть и более свежие решения с таким же положительным для плательщиков результатом (постановление ВС от 09.08.2023 по делу № 160/12804/21).
Но, конечно, такой способ требует определенного доверия между сторонами, ведь при длительной просрочке может пройти срок исковой давности и тогда кредитор рискует вообще ничего не получить от должника. Правда, на сегодня (во время военного положения) течение срока исковой давности продолжает оставаться замороженным (см. «Сроки исковой давности еще не стартовали?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 66).
Погашение по требованию
Следующий способ избежать дисконтирования — установить в договоре, что:
— срок погашения задолженности определяется моментом предъявления требования кредитором либо
—не устанавливать срок погашения вообще.
В таком случае кредитор вправе потребовать выполнения в любое время. Должник должен выполнить обязанность в семидневный срок со дня предъявления требования, если обязанность немедленного исполнения не вытекает из договора или актов гражданского законодательства (ст. 530 ГКУ). Если же речь идет о займе, то он должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем требования, если иное не установлено договором (ст. 1049 ГКУ).
В таком случае задолженность не может считаться долгосрочной и не может подлежать дисконтированию
Здесь тоже есть свои опасности. При должной фантазии налоговики могут утверждать, что это скрытая безвозвратная финпомощь либо (если речь идет денежной задолженности за товары/услуги) — бесплатно полученные товары. И, к сожалению, относительно займа такие разъяснения у налоговиков есть (см. письмо ГНСУ от 09.12.2019 № 1791/6/99-00-07-02-02-15/ІПК). Правда, обосновывают они свою позицию той нормой из п.п. 14.1.257 НКУ, в которой идет речь о кредите или депозите, предоставленном налогоплательщику без установления срока возврата основной суммы. То есть к задолженности за товары или к беспроцентному займу такая позиция налоговиков применяться не должна.
Дисконтирования по НП(С)БУ вообще не существует?
Еще один вариант — для самых смелых плательщиков. Но не всех, а только тех, кто имеет право вести учет не по МСФО и использует НП(С)БУ. Идея его в том, что плательщик вообще игнорирует дисконтирование. С первого взгляда этот тезис выглядит вызывающе. Но давайте рассуждать.
Никто не спорт с тем, что долгосрочная дебиторская задолженность и долгосрочные обязательства должны отражаться по настоящей стоимости, т. е. дисконтироваться (п. 12 НП(С)БО 10, п. 9 НП(С)БО 11). Но проблема в том, что четкой методики дисконтирования ни в НП(С)БУ, ни в других нормативно-правовых актах не установлено. Такая методология определена только МСФО, а их нормы не являются частью национального законодательства. МСФО послужили лишь основой для разработки НП(С)БУ*. МСФО не обязательны к применению теми, кто использует в своей деятельности НП(С)БУ.
Вот что по этому поводу думают суды:
«Поскольку НП(С)БУ не определена методология определения справедливой и амортизированной стоимости финансовых обязательств, а также отсутствуют какие-либо разъяснения органов, на которые возложено регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности, контролирующих органов или практика такого дисконтирования, предприятие не обязано определять методологию оценки финансовых обязательств самостоятельно и, как следствие, проводить соответствующий расчет».
Как видим, суды прямо говорят, что те предприятия, которые руководствуются НП(С)БУ, дисконтировать вообще не должны.
Такая правовая позиция изложена во многих решениях ВС. Приведем только некоторые из них: постановлениях ВС от 22.04.2021 по делу № 160/11301/19, от 28.04.2021 по делу № 640/13685/19, определение от 24.08.2023 по делу № 320/4950/19.
И все же при такой богатой положительной судебной практике мы рекомендуем использовать этот вариант с большой осторожностью. Ведь он гарантированно приведет вас в суд.
Выводы
- Для того чтобы избежать дисконтирования, дебиторская задолженность/обязательства не должны относиться к долгосрочным.
- Если строк погашения задолженности не превышает 12 месяцев и по истечению этого периода этот срок пролонгируется на такой же период или задолженность вообще не погашается, то дисконтирование не применяется.
- Условие договора о погашении задолженности по требованию или вообще без установления срока погашения обуславливает то, что эта задолженность не является долгосрочной.
- Суды считают, что методика дисконтирования в НП(С)БУ не установлена, а значит, дисконтировать должны только те, кто использует в своей деятельности МСФО.
