Правила уплаты, освобождения от уплаты и возвращения судебного сбора устанавливает Закон Украины «О судебном сборе» от 08.07.2011 № 3674-VI (далее — Закон о судсборе).
Судебный сбор — это сбор, который взимается за подачу заявлений, жалоб в суд, за выдачу судами документов, а также в случае принятия отдельных судебных решений, предусмотренных Законом о судсборе. Судебный сбор включается в состав судебных расходов.
В общем случае судебный сбор — это обязательная статья судебных расходов. Исключение — ситуации, определенные в ст. 5 Закона о судсборе, при которых физлицо освобождается от его уплаты, или причина его обращения в суд указана в ч. 2 ст. 3 данного Закона, когда судебный сбор не взимается.
Что говорит налоговая?
Подлежит ли обложению НДФЛ и ВС сумма судебного сбора, которая возмещается физлицу по решению суда юрлицом или ФЛП? Ответ на этот вопрос налоговики разместили в категории 103.02 БЗ.
Что говорят? Что да, подлежит налогообложению на основании п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ. Эта норма Кодекса относит к дополнительному благу суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика, кроме тех, которые:
— обязательно возмещаются согласно закону за счет бюджета;
— освобождаются от налогообложения согласно разд. IV НКУ.
В рассматриваемом случае судебные расходы возмещаются физическому лицу согласно закону, а именно по ст. 141 ГПКУ. Но возмещение осуществляется не непосредственно из бюджета, а за счет средств конкретного юрлица (ФЛП). Поэтому первое исключение не работает.
Что касается второго исключения, то, похоже, налоговики не видят в разд. IV НКУ прямой нормы, которая бы выводила из состава налогооблагаемых доходов возмещенные судебные расходы.
Кстати, аналогичные выводы содержатся в индивидуальных налоговых консультациях (далее — ИНК), которые получают на свои запросы налогоплательщики. Пример — письмо ГНСУ от 02.09.2024 № 4283/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК. Правда, в нем, по-видимому для перестраховки, налоговики приводят аж целых две нормы, на основании которых, по их мнению, эта выплата может попасть под налогообложение, а именно:
— п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ — в составе дополнительного блага;
— п.п. 164.2.20 НКУ — как прочий налогооблагаемый доход.
Следовательно,
по мнению налоговиков, судебный сбор, который возмещается физлицу, — налогооблагаемый доход
Субъект хозяйствования, который его возмещает, будучи налоговым агентом, должен удержать из его суммы НДФЛ и ВС.
Что говорят суды?
Здесь предлагаем к вашему вниманию постановление Верховного Суда от 25.03.2024 по делу № 461/2729/22. Чем оно интересно? В нем Верховный Суд четко определил вид дохода, которым для целей НКУ является сумма судебного сбора, который возмещается физлицу.
Так, решая вопрос о взыскании налогов и сборов с присужденной по решению суда суммы судебного сбора, Верховный Суд предлагает отталкиваться от правовой природы судебных расходов.
Возможность получения лицом возмещения понесенных судебных расходов, в частности и суммы судебного сбора, законодательно предусмотрена только в случае подтверждения судом факта противоправных действий (бездеятельности), решений ответчика, обоснованности исковых требований, а следовательно, фактически предусматривает компенсацию убытков стороне, права которой нарушены.
То есть компенсация судебных расходов по своей правовой природе является обязательным возмещением, предусмотренным законом, и фактически является формой возмещения убытков за материальный ущерб, причиненный лицу неправомерными действиями/бездеятельностью, решениями другой стороны по делу и вынужденными материальными потерями, которые лицо понесло в связи с обращением за судебной защитой.
Подпунктом «а» п.п. 164.2.14 НКУ определено, что в налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) ущерба, кроме сумм, которые по решению суда направляются на возмещение убытков, нанесенных плательщику налога вследствие причинения ему материального ущерба, а также ущерба жизни и здоровью, и возмещений морального ущерба в размере, определенном решением суда, но не выше четырехкратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, или в размере, определенном законом.
Следовательно,
Верховный Суд приходит к заключению, что сумма судебного сбора, которая возмещается лицу по решению суда, не включается в его налогооблагаемый доход
Поэтому субъект хозяйствования, который проводит такую выплату, не должен облагать ее НДФЛ/ВС.
Что делать налоговым агентам?
По нашему мнению, следует учитывать позицию Верховного Суда и не облагать налогом сумму судебного сбора к возмещению. Так следует делать хотя бы потому, что в случае перечисления физлицу суммы судебного сбора за вычетом НДФЛ и ВС у вас могут возникнуть проблемы с исполнительной службой, которая будет настаивать на неполном выполнении решения суда.
В 4ДФ сумму возмещенного судебного сбора указываете с признаком дохода «120» (см. разъяснение в категории 103.02 БЗ).
А можно ли, чтобы удовлетворить и налоговиков, и исполнительную службу, «накрутить» натуральный коэффициент на сумму компенсируемого сбора? Такой вариант не вписывается в положения п. 164.5 НКУ, который определяет условия применения этого коэффициента.
Натуральный коэффициент применяется в случае предоставления дохода в неденежной форме. Однако судебный сбор компенсируется физлицу деньгами.
Как вариант, можно запросить у налоговиков ИНК по указанному вопросу. Если же их ответ вас не удовлетворит, такую ИНК можно обжаловать в суде. Если слуги Фемиды встанут на вашу сторону, налоговики будут вынуждены выдать новую ИНК с учетом заключений суда (см. п. 53.2 НКУ).
Выводы
- По мнению налоговиков, сумма возмещения судебного сбора является налогооблагаемым доходом физлица.
- Верховный Суд квалифицирует компенсацию судебных расходов как форму возмещения убытков, нанесенных плательщику налога вследствие причинения ему материального ущерба.
- По мнению Верховного Суда, сумма судебного сбора, которая возмещается лицу по решению суда, не включается в его налогооблагаемый доход.
