ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Если плательщик налога в период действия льготной 7 % ставки НДС по операциям по поставке горючего (с 17.03.2022 до 01.07.2023) начислил компенсирующие обязательства согласно п. 198.5 НКУ, то эта операция не влияет на возможность получить бюджетное возмещение
7 % ставка НДС. В начале войны с подачи Закона Украины от 15.03.2022 № 2120-IX появился п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, в соответствии с которым было введено применение сниженной ставки НДС в размере 7 % как при импорте, так и при поставке на таможенной территории Украины некоторых видов акцизного топлива, а именно того, которое облагалось акцизом по ставкам из п. 41 подразд. 5 разд. ХХ НКУ.
Сначала эта сниженная ставка была введена с 17.03.2022 на период действия ВП. Впоследствии ее действие было ограничено 1 июля 2023 года. То есть использовать 7 % ставку НДС при поставке топлива можно было в период с 17.03.2022 по 30.06.2023 (включительно).
Подробно о действии 7 % ставки НДС на топливо ищите в «Тонкости применения горючей 7 % НДС-ставки» // «Налоги & бухучет», 2023, № 33.
Бюджетное возмещение и 7 % ставка. Установление 7 % ставки НДС на операции с горючим имело одно ограничение, а именно п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НКУ запрещал плательщикам (даже экспортерам) декларировать бюджетное возмещение по НДС (далее — БВ), если в расчет отрицательного значения были включены суммы налогового обязательства по операциям, которые облагаются по НДС-ставке 7 %.
Суммы такого отрицательного значения плательщик налога имел право зачислить только в состав налогового кредита (далее — НК) следующего отчетного (налогового) периода.
Из этого мы делали вывод, что вышеупомянутое ограничение касается только периодов возникновения отрицательного значения, в которых состоялись операции поставки горючего по ставке 7 %, в том числе и его реализации.
Если же происходило только приобретение топлива по ставке 7 %, а не было его поставки (продажи), то это ограничение не действовало
Это еще во времена действия 7 % ставки НДС отмечали и налоговики (см. разъяснение ГНСУ от 22.02.2023).
Из их разъяснения следовало, что сумму отрицательного значения по НДС нельзя декларировать к БВ ни в отчетном месяце продажи топлива по ставке 7 %, ни в любом следующем периоде.
Кроме того, такое отрицательное значение нельзя также направить в счет погашения налогового долга по НДС или другого налога. То есть эта сумма в любом случае не должна попасть в строки 20.1, 20.2, 20.2.1 и 20.2.2 декларации по НДС.
Такое отрицательное значение можно только зачислить в состав налогового кредита следующих отчетных периодов, а именно — отразить исключительно в строке 20.3 НДС-декларации. А уже оттуда сумма попадет в строку 21 текущей декларации и потом будет перенесена в НК следующего отчетного периода — в строку 16.1 следующей НДС-декларации.
С этим, кажется, было все понятно. Осуществил начисление НДС по ставке 7 % при поставке топлива — отрицательное значение к возмещению не заявляешь, а если поставки не было, то открыты двери к БВ.
Нехозяйственное использование. В то же время бывали случаи, когда предприятию, которое не осуществляло реализацию топлива в период с 17.03.2022 до 01.07.2023, приходилось в этот период начислить компенсирующие налоговые обязательства по НДС по ставке 7 %.
Такое могло произойти в случае нехозяйственного использования топлива (например, транспортные средства потребляли топливо сверх нормы или были зафиксированы недостачи такого топлива). Компенсировать НК в таком случае требует п. 198.5 НКУ, при этом это следует делать по той же ставке, которая была «на входе».
А если так случалось, то возникал закономерный вопрос:
можно ли заявлять отрицательное значение по НДС, которое возникло в периоде такого нехозяйственного использования топлива?
Чтобы дать ответ на этот вопрос, нужно было выяснить, можно ли считать начисление компенсирующих обязательств по НДС операцией по поставке. Ведь, как было сказано выше и о чем также сообщили фискалы в письме ГНСУ от 20.01.2023 № 132/ІПК/99-00-21-03-02-06, запрет заявлять отрицательное значение к возмещению распространяется на периоды, когда состоялись поставки горючего по ставке 7 %.
Сугубо формально из п.п. «в» п.п. 14.1.191 НКУ следует, что для целей НКУ нехозиспользование приравнивается к поставке. Но, спасибо налоговикам, здесь они подошли не формально, а по существу. И растолковали, что нельзя считать компенсирование НК той поставкой, которая является препятствием к бюджетному возмещению, прописанному в п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.
Исходя из этого, констатируем: невзирая на то что при нехозяйственном использовании горючего, приобретенного по ставке 7 %, следует начислять компенсирующие обязательства по НДС именно по ставке 7 %, такая операция не лишает плательщика права заявить к бюджетному возмещению отрицательное значение, которое возникло в периоде осуществления такой операции. Конечно же, при условии, что в этом периоде не было операций с топливом, которые были реальной поставкой.
