Тонкости применения горючей 7 % НДС-ставки

Ставка НДС 7 % — временная

Сниженная ставка НДС в размере 7 % была введена с 17.03.2022 на период действия военного положения (ВП) п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, которым НКУ был дополнен Законом Украины от 15.03.2022 № 2120-IX. Однако теперь срок действия горючей ставки НДС в размере 7 % Законом Украины от 21.09.2022 № 2618-IX ограничен периодом действия ВП, но не дольше чем до 1 июля 2023 года.

Пока что ВП согласно Указу Президента от 06.02.2023 № 58/2023 введено до 20 мая 2023 года. Но вероятно, что срок его действия будет продлен и он перевалит полугодовой предел. Следовательно, период применения сниженной 7 % НДС-ставки — с 17.03.2022 по 30.06.2023 (включительно). Поэтому в первичных документах и налоговых накладных (НН), датированных начиная с 17 марта 2022 года и позже аж по 30 июня 2023 года (включительно), должна фигурировать ставка НДС — 7 %. А уже с 1 июля 2023 года поставка горючего происходит с применением основной 20 % ставки НДС.

Для какого горючего 7 % НДС?

По требованиям п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НКУ ставка НДС 7 % применяется к операциям по поставке на таможенной территории Украине и ввозу на таможенную территорию Украины:

1) бензинов моторных, тяжелых дистиллятов, сжиженного газа, биодизеля и топлива моторного альтернативного, которые классифицируются по кодам УКТ ВЭД, определенным п. 41 подразд. 5 разд. ХХ НКУ, которым установлены ставки акцизного налога на такие товары;

2) нефти или нефтепродуктов сырых, полученных из битуминозных пород (минералов) по кодам УКТ ВЭД 2709 00 10 00 и 2709 00 90 00.

Следовательно (см. БЗ 101.08),

Именно операции с горючим, указанным в п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, могут претендовать на сниженную ставку 7 %. Если коды УКТ ВЭД в п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НКУ не указаны — даже во время ВП для операций по поставке горючего действует стандартная ставка НДС 20 %.

Заметьте! Если горючее заслуживает сниженную НДС-ставку 7 %, то она действует на всех этапах поставки горючего — начиная от ввоза на таможенную территорию Украины и вплоть до поставки конечному потребителю горючего, кто бы он ни был. И даже если когда-то (еще до 17.03.2022) горючее приобрели с 20 % входящим НДС. На поставку горючего, которое плательщик приобрел до 17.03.2022, тоже распространяется ставка 7 % (см. разъяснение ГНСУ от 22.03.2022).

А вот горючее, которое предоставляется непосредственно для нужд армии в военное время, облагается НДС по нулевой ставке. Подробно об этом см. в статье «Горючее для ВСУ — применяем нулевую НДС-ставку» // «Налоги & бухучет», 2023, № 33 (ср. ).

Запрет бюджетного возмещения

Заметьте! Плательщики, которые осуществляют операции с горючим (даже экспортеры), не могут декларировать бюджетное возмещение по НДС. Поскольку п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НКУ предусматривает, что не подлежит бюджетному возмещению сумма отрицательного значения, в расчет которой включены суммы налогового обязательства (НО) по операциям, которые облагаются по НДС-ставке 7 %. Суммы такого отрицательного значения зачисляются в состав НК следующего отчетного (налогового) периода.

Итак, в случае возникновения отрицательного значения по итогам отчетных месяцев до 01.07.2023 (то есть в марте 2022 — июне 2023), в которых НО декларировали по горючей ставке 7 %, заявить его к бюджетному возмещению не получится. То есть

Такой НДС-минус нельзя декларировать к бюджетному возмещению ни в текущем отчетном месяце, в котором он возник, ни в следующих отчетных периодах. Не получится направить указанную сумму отрицательного значения и в счет погашения налогового долга по НДС или другому налогу. То есть этот НДС-минус ни при каких условиях нельзя декларировать в строках 20.1, 20.2, 20.2.1 и 20.2.2 декларации по НДС. Он подлежит зачислению исключительно в состав НК следующих отчетных периодов — отражается сугубо в строке 20.3 НДС-декларации (см. разъяснение ГНСУ от 22.03.2022). А уже оттуда сумма перетечет в строку 21 текущей декларации и будет перенесена в налоговый кредит следующего отчетного периода — в строку 16.1 следующей НДС-декларации.

А вот если предприятие не осуществляет операции, определенные п. 82 подразд. 2 разд. XX НКУ — облагаемые по сниженной ставке 7 %, то суммы НДС, уплаченные в составе стоимости приобретенного горючего, будут участвовать в расчете суммы бюджетного возмещения (см. письмо ГНСУ от 20.01.2023 № 132/ІНК/99-00-21-03-02-06).

Вместо 7 % применили 20 % и наоборот — НК не будет

Еще раз отметим: сниженную НДС-ставку 7 % применяют исключительно к тому горючему, коды УКТ ВЭД которого прямо названы в п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Причем облагать налогом указанные там товарные позиции по большей ставке 20 % не позволяется.

Так же не допустимо применять ставку 7 % вместо 20 % к горючему с кодами УКТ ВЭД, не приведенными в п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. И хотя ставка и, соответственно, сумма НДС в таком случае будет меньше той, которая должна была бы быть согласно НКУ, покупатель не имеет права относить ее в НК. Ведь зарегистрированная поставщиком НН в этом случае является ошибочной и не дает права на НК. Поскольку в такой НН неправильно определены обязательные реквизиты: ставка НДС и соответствующая сумма налога в цифровом значении (п.п. «ж» п. 201.1 НКУ).

Следовательно, пока продавец не исправит НН с ошибочной ставкой НДС, покупатель не может отражать по ней НК. Поэтому момент отражения НК у покупателя откладывается вплоть до исправления ошибочной НН. А вот после того как НН исправлена, покупатель имеет право показать НК с учетом срока в 365 дней (п. 198.6 НКУ), который на период ВП продлевается (п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, см. статью «Сроки в НДС-учете: остановленные и возобновленные» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29). Но, вероятно, с 01.07.2023 возобновит свое течение (см. статью «Приостановка сроков, мораторий на проверки и штрафы: к чему стоит готовиться с 1 июля 2023 года?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29).

Подробно о том, как исправить ситуацию, если ошибка допущена в ставке НДС, читайте в статье «Ошибка в ставке: исправляем НН и декларацию» // «Налоги & бухучет», 2022, № 56.