ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Якщо платника податку у період дії пільгової 7 % ставки ПДВ за операціями з постачання пального (з 17.03.2022 до 01.07.2023) нарахував компенсуючі зобов’язання згідно з п. 198.5 ПКУ, то ця операція не впливає на можливість отримати бюджетне відшкодування
7 % ставка ПДВ. На початку війни з подання Закону України від 15.03.2022 № 2120-IX з’явився п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, відповідно до якого було запроваджено застосування зниженої ставки ПДВ у розмірі 7 % як при імпорті, так і при постачанні на митній території Україні деяких видів акцизного палива, а саме того, яке оподатковувалося акцизом за ставками з п. 41 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ.
Спочатку ця знижена ставка була введена з 17.03.2022 на період дії ВС. Згодом її дію було обмежено 1 липня 2023 року. Тобто використовувати 7 % ставку ПДВ при постачанні палива можна було в період з 17.03.2022 по 30.06.2023 (включно).
Детально про дію 7 % ставки ПДВ на паливо шукайте у «Тонкощі застосування пальної 7 % ПДВ-ставки» // «Податки & бухоблік», 2023, № 33.
Бюджетне відшкодування і 7 % ставка. Встановлення 7 % ставки ПДВ на операції з пальним мало одне обмеження, а саме п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ забороняв платникам (навіть експортерам) декларувати бюджетне відшкодування з ПДВ (далі — БВ), якщо до розрахунку від’ємного значення було включено суми податкового зобов’язання за операціями, що оподатковуються за ПДВ-ставкою 7 %.
Суми такого від’ємного значення платник податку мав право зарахувати тільки до складу податкового кредиту (далі — ПК) наступного звітного (податкового) періоду.
З цього ми робили висновок, що вищезгадане обмеження стосується тільки періодів виникнення від’ємного значення, в яких відбулися операції постачання пального за ставкою 7 %, в тому числі і його реалізації.
Якщо ж відбувалося тільки придбання палива за ставкою 7 %, а не було його постачання (продажу), то це обмеження не діяло
На цьому ще в часи дії 7 % ставки ПДВ наголошували і податківці (див. роз’яснення ДПСУ від 22.02.2023).
З їх роз’яснення випливало, що суму від’ємного значення з ПДВ не можна декларувати до БВ ні у звітному місяці продажу палива за ставкою 7%, ні в будь-якому наступному періоді.
Крім того, таке від’ємне значення не можна також спрямувати в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ чи іншого податку. Тобто ця сума в жодному разі не повинна потрапити у рядки 20.1, 20.2, 20.2.1 та 20.2.2 декларації з ПДВ.
Таке від’ємне значення можна тільки зарахувати до складу податкового кредиту наступних звітних періодів, а саме — відобразити виключно у рядку 20.3 ПДВ-декларації. А вже звідти сума потрапить до рядка 21 поточної декларації і потім буде перенесена до ПК наступного звітного періоду — до рядка 16.1 наступної ПДВ-декларації.
З цим, здається, було все зрозуміло. Здійснив нарахування ПДВ за ставкою 7 % при постачанні палива — від’ємне значення до відшкодування не заявляєш, а якщо постачання не було, то відкрито двері до БВ.
Негосподарське використання. Водночас бували випадки, коли підприємству, яке не здійснювало реалізації палива у період з 17.03.2022 до 01.07.2023, доводилося в цей період нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою 7 %.
Таке могло відбутися у випадку негосподарського використання палива (наприклад, транспортні засоби споживали паливо понад норму чи були зафіксовані нестачі такого палива). Компенсувати ПК у такому разі вимагає п. 198.5 ПКУ, при цьому це слід робити за тією ж ставкою, яка була «на вході».
А якщо так ставалося, то виникало закономірне запитання:
чи можна заявляти від’ємне значення з ПДВ, яке виникло у періоді такого негосподарського використання палива?
Щоб дати відповідь на це запитання, потрібно було з’ясувати, чи можна вважати нарахування компенсуючих зобов’язань з ПДВ операцією з постачання. Адже, як було сказано вище і про що також повідомили фіскали у листі ДПСУ від 20.01.2023 № 132/ІПК/99-00-21-03-02-06, заборона заявляти від’ємне значення до відшкодування поширюється на періоди, коли відбулося постачання пального за ставкою 7 %.
Суто формально з п.п. «в» п.п. 14.1.191 ПКУ випливає, що для цілей ПКУ негоспвикористання прирівнюється до постачання. Але, дякувати податківцям, тут вони підійшли не формально, а по суті. І розтлумачили, що не можна вважати компенсування ПК тим постачанням, що є перешкодою до бюджетного відшкодування, яке прописано у п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
Виходячи з цього, констатуємо: незважаючи на те що при негосподарському використанні пального, придбаного за ставкою 7 %, слід нараховувати компенсуючі зобов’язання з ПДВ саме за ставкою 7 %, така операція не позбавляє платника права заявити до бюджетного відшкодування від’ємне значення, що виникло в періоді здійснення такої операції. Звичайно ж, за умови, що в цьому періоді не було операцій з паливом, які були реальним постачанням.
