Национальный кешбэк: теперь и для бизнеса

Суть очередного экспериментального проекта — частичная компенсация стоимости техники и оборудования отечественного производства. Его продолжительность — с 1 октября 2024 года по 31 декабря 2025 года. Порядок реализации проекта утвержден постановлением КМУ от 24.09.2024 № 1122, которым внесены изменения в предыдущее кешбэковское постановление КМУ от 20.08.2024 № 952 (см. статью «Национальный кэшбэк: зачем, как, кому и сколько?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 72). Поэтому будем называть его Порядок № 1122, чтобы отличать от того порядка, который регламентирует предоставление кэшбэка физлицам.

Частичная компенсация будет предоставляться за счет бюджетных средств с целью поддержки внутреннего спроса на отечественные товары. В 2024 году можно будет получить компенсацию за товары, приобретенные от старта программы и до 1 декабря.

Для функционирования проекта необходимо также участие предприятий отечественного машиностроения (далее — производители) и/или их дилеров, стоимость продукции которых планирует компенсировать государство.

Даже из этой сжатой информации напрашивается аналогия с кешбэком для граждан, введенным несколько раньше. Конечно, механизм предоставления кэшбэка для «юриков» и ФЛП несколько иной, как и налоговые последствия для участников этой новой программы. Рассмотрим самые важные нюансы дальше.

Продукция, которая участвует в программе

Виды техники и оборудования, приобретение которых частично будет компенсироваться государством, приведены в приложении 1 к Порядку № 1122. Это, в частности:

1) энергетическое оборудование:

— промышленные системы накопления электрической энергии;

— солнечные панели, электростанции, коллекторы;

— ветровые электростанции и мини-гидроэлектростанции;

— ветроэнергетические электрогенераторные, газотурбинные, газопоршневые и когенерационные установки;

— трансформаторы, распределительные шкафы, тепловые насосы, индивидуальные тепловые пункты, рекуператоры, приборы учета;

2) колесная техника:

— автобусы городские, туристические, общественные, двухсекционные, низкопольные;

— автоцистерны, в том числе для перевозки горюче-смазочных материалов и пожарные;

— фургоны, тралы, прицепы и полуприцепы;

3) строительная, коммунальная и специальная техника:

— краны, в том числе башенные, землеройные машины, погрузчики и экскаваторы-погрузчики;

— мусоровозы, ассенизационные и мусороуборочные машины, а также лифты;

— машины для механизированного разминирования (в том числе роботизированные), пиротехнические машины, оборудование для разминирования.

Причем частичная компенсация предоставляется на ту технику и оборудование, степень локализации производства которых превышает 40 % (п. 5 Порядка № 1122). Под степенью локализации понимают удельный вес стоимости сырья, материалов, узлов, агрегатов, деталей и комплектующих изделий отечественного производства в себестоимости техники и оборудования. Формула для его вычисления содержится в п. 6 Порядка № 1122.

Роль производителей

Какой-то материальной выгоды от участия в этой программе производители не получают. Вместе с тем в долгосрочной перспективе они, безусловно, заинтересованы в оживлении спроса на их продукцию. Тем более, что расходов на такую своеобразную рекламу у них не будет никаких.

Единственное, что требуется на начальном этапе от производителей, — подать Минэкономики заявку для первичного внесения техники и оборудования в перечень вместе с соответствующим пакетом документов (см. п. 6 Порядка № 1122), среди которых:

— информация о степени локализации;

— калькуляция себестоимости;

— информация о технологических операциях;

— расчет удельного веса расходов на оплату труда и другие.

Квалификационные требования к производителям регламентированы п. 7 Порядка № 1122, и они достаточно строгие. В перечень попадет техника только тех производителей, которые:

— имеют сертификат соответствия системы управления качеством в производстве;

— имеют конструкторско-технологическую документацию и/или зарегистрированное право интеллектуальной собственности на технику и оборудование, которое отражено в балансе;

— осуществляют на территории Украины производство одного из узлов, агрегатов, деталей и комплектующих изделий и/или используют такие узлы, агрегаты и т. п., изготовленные на территории Украины;

— осуществляют гарантийное и послегарантийное обслуживание техники и оборудования.

Кроме того, удельный вес расходов на оплату труда с учетом ЕСВ в составе себестоимости произведенной (для производителей-упрощенцев — реализованной) продукции должен представлять не менее чем 8 %.

Для включения техники в перечень в текущем году заявки подают до 31 октября, а в следующем — начиная с 1 ноября этого года (п. 8 Порядка № 1122). Таким образом, если производитель до конца октября не успеет подать заявку, покупатели его техники смогут получить кэшбэк только после нового года за технику, приобретенную тоже в следующем году.

На основании полученных заявок Минэкономики формирует перечень отечественной техники. В нем указываются реквизиты производителей и/или их дилеров, а также вид, марка и ориентировочная цена техники и оборудования. В двухдневный срок после утверждения перечня он должен появиться на официальном веб-сайте Минэкономики.

Размер компенсации

Частичной компенсации подлежат техника и оборудование, которые на момент осуществления через уполномоченный банк полной оплаты были включены в перечень, утвержденный Минэкономики. Будет определять такие банки тоже Минэкономики.

Пунктом 13 Порядка № 1122 предусмотрено, что

То есть если приобретенная вами техника будет стоить, скажем, 12 млн грн, в том числе НДС 20 % — 2 млн грн, то есть шанс компенсировать 1,5 млн грн ((12 - 2) х 15 % : 100 %).

Стоимость приобретения должна быть указана в актах приема-передачи и других документах, которые подтверждают полную оплату через уполномоченный банк.

В течение текущего бюджетного периода один покупатель может получить частичную компенсацию в сумме не более чем 10 тыс. размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января соответствующего года (п. 14 Порядка № 1122).

Таким образом, в текущем году максимум, что можно получить от государства за приобретение отечественной техники и оборудования — 71 млн грн, в следующем — 80 млн грн (исходя из предположения, что минзарплату на следующий год переутвердят в действующем на сегодня размере).

Требования к получателям компенсации

Претендовать на частичную компенсацию имеют право

Такие претенденты, в частности:

— не должны иметь возбужденного против них дела о банкротстве и/или быть признанными банкротами и/или находиться на стадии ликвидации;

— на первое число месяца, в котором будет приниматься решение о предоставлении компенсации, не должны иметь задолженности по платежам, контроль за взиманием которых возложен на органы ГНС;

— на дату подачи заявления фактически не находиться и не осуществлять хоздеятельность на территориях активных боевых действий (в том числе тех, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы) или временно оккупированных территориях, где еще идут бои или продолжается оккупация;

— не находиться под отечественными и международными санкциями;

— не иметь никакой связи с рф, беларусью и государствами (юрисдикциями), которые способствуют легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма или финансированию распространения оружия массового уничтожения.

Соответствие этим требованиям покупатель декларирует в заявлении о получении частичной компенсации (п. 17 Порядка № 1122), а достоверность такой информации будут проверять уполномоченные банки вместе с Минэкономики и налоговыми органами.

Порядок получения компенсации

Чтобы получить частичную компенсацию стоимости приобретенной техники или оборудования, покупатель должен предпринять несколько шагов.

Шаг 1. Выбрать технику/оборудование. Частичная компенсация предоставляется за приобретение не любой техники, а только той техники отечественного производства, которая внесена в перечень, сформированный Минэкономики (см. выше).

Шаг 2. Фактически приобрести технику. После того как покупатель определился с техникой,

При этом под приобретением имеется в виду окончательное завершение операции покупки. То есть покупатель должен перечислить деньги за выбранную им технику и получить такую технику в собственность (на руках у него должен быть акт приема-передачи). Оплачивать приобретение техники следует через уполномоченный банк.

Шаг 3. Подать документы. Для получения частичной компенсации покупатели подают заявление в уполномоченный банк, через который осуществлена оплата. К заявлению прилагают подтверждающие документы о приобретении, а именно:

— копию платежной инструкции или другого платежного документа, который подтверждает полную оплату;

— акт приема-передачи техники и оборудования.

Если техника была приобретена до 1 декабря текущего года, заявление и приложенные к ней подтверждающие документы для получения частичной компенсации следует подать до 5 декабря. На компенсацию стоимости техники, приобретенной после 1 декабря, можно претендовать, если заявление с пакетом документов подадите до 1 апреля следующего года. Если, конечно, в бюджете в следующем году будут заложены средства по соответствующей бюджетной программе.

Шаг 4. Получить средства. Сначала уполномоченные банки формируют перечни претендентов на получение компенсации и ежемесячно до 10-го числа подают их Минэкономики. В свою очередь, Минэкономики с помощью налоговиков отсеивает из этих перечней тех претендентов, которые имеют бюджетную задолженность. После этого формирует сводный перечень покупателей в разрезе уполномоченных банков, распределяет имеющиеся бюджетные средства и перечисляет их уполномоченным банкам. И наконец, банки в течение трех рабочих дней перечисляют компенсацию на текущие счета покупателей согласно указанным в перечнях покупателей суммам.

Финансирование программы будет осуществляться в порядке очередности поступления заявок в пределах имеющегося бюджетного финансирования. Поэтому соблюдать указанные сроки, очевидно, удастся не всегда. Если вам таки повезет и вы получите средства от государства, помните, что

Это не касается только случая, когда такая техника принята уполномоченным банком в залог и она отчуждается им в случае невыполнения заемщиком обязательств по кредитному договору (п. 24 Порядка № 1122).

В случае отчуждения такой техники по другим причинам, а также в случае установления факта незаконного получения частичной компенсации для покупателя наступают последствия, предусмотренные соответственно пп. 24 и 25 Порядка № 1122, а именно:

1) ему придется вернуть полученные бюджетные средства в течение месяца с даты выявления нарушения;

2) он теряет право на получение частичной компенсации в течение трех лет от даты выявления нарушения.

Учет частичной компенсации

Бухгалтерский учет. Получение компенсации стоимости техники и оборудования следует расценивать как целевое финансирование капитальных инвестиций. А потому в бухучете по правилам, которые прописаны в п. 18 НП(С)БУ 15 «Доход»,

Учитывая это, а также порядок получения компенсации (сначала покупатель расходует собственные средства и приобретает технику, а только потом ему перечисляют средства из бюджета), в учете покупатель должен сразу после получения возмещения (Дт 311 — Кт 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов») зачислить целевые средства в состав доходов будущих периодов: Дт 482 — Кт 69. И только потом по мере начисления амортизации и пропорционально ее размеру отражать доход: Дт 69 — Кт 745.

Налоговоприбыльный учет. При определении объекта обложения налогом на прибыль получение таких средств целевого финансирования будет отражаться по бухучетным правилам. Для такой операции в НКУ налоговые разницы не предусмотрены.

При этом у высокодоходников, которые приобрели отечественную технику и получили компенсацию ее стоимости, налоговые амортизационные разницы будут возникать в общем порядке, то есть так, как этого требуют пп. 138.1 и 138.2 НКУ.

НДС-учет. Здесь также без особенностей. Имеете зарегистрированную налоговую накладную на приобретенную технику — есть право на налоговый кредит. Кроме того, покупателю нет нужды при получении компенсации начислять налоговые обязательства. Дело в том, что согласно п.п. 196.1.6 НКУ не являются объектом обложения НДС дотации за счет бюджетов (кроме тех, которые предоставляются в имущественной форме).

Единый налог. Плательщики ЕН группы 3 — юрлица и ФЛП в состав дохода полученную компенсацию не включают. Аргументы содержатся в п.п. 4 п. 292.11 НКУ, в соответствии с которым в состав дохода единщика не включаются суммы средств целевого назначения, которые поступили из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ.

Единоналожники группы 4 такую компенсацию признают доходом только в бухгалтерском учете, а вот для расчета сельхоздоли не включают. Такие суммы они указывают в стр. 3.1 «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки», данные которой исключаются из общего размера дохода сельхозтоваропроизводителя при расчете сельхоздоли. Подтверждение этому находим в письме ГНСУ от 09.02.2024 № 679/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, где налоговики пришли к такому же заключению на примере компенсации стоимости сельхозтехники.

Пример. Предприятие приобрело у отечественного производителя автоцистерну для перевозки горюче-смазочных материалов стоимостью 6 млн грн, в том числе НДС 20 % — 1 млн грн. В месяце ее приобретения автоцистерна была введена в эксплуатацию со сроком полезного использования 5 лет и прямолинейным методом начисления амортизации. Частичную компенсацию стоимости приобретенной техники предприятие получило в сумме 0,75 млн грн ((6 - 1) х 15 % : 100 %).

Как отразить эти хозоперации в бухгалтерском учете, покажем в таблице.

Учитываем частичную компенсацию стоимости отечественной техники