Официальное название мероприятия — экспериментальный проект по предоставлению государственной денежной помощи покупателям товаров и услуг украинского производства в рамках Всеукраинской экономической платформы «Сделано в Украине». Порядок реализации проекта (далее — Порядок № 952) регламентирован постановлением КМУ от 20.08.2024 № 952. Целью реализации проекта является, среди прочего, популяризация безналичных расчетов и увеличение объема уплаченных налогов (!) путем предоставления государственной денежной помощи физическим лицам — покупателям товаров украинского производства.
Вы спросите: а к чему здесь, собственно, кэшбэк?
Кэшбэк — это государственная денежная помощь, которая начисляется в процентном соотношении от стоимости приобретенного по безналичному расчету с использованием платежной карты товара украинского производства
Следовательно, суть проекта — предоставление государственной денежной помощи покупателям товаров украинского производства. Ее начинают предоставлять с 2 сентября 2024 года.
Получатели этой помощи (кэшбэка) — физлица-покупатели. Для функционирования проекта необходимо участие:
— отечественных производителей. Их роль заключается в том, чтобы сформировать перечень товаров украинского производства, при приобретении которых покупатели будут получать 10 % кэшбэка;
— продавцов. Они непосредственно будут продавать товары украинских производителей, приобретение которых по безналичному расчету будет давать право покупателям на получение кэшбэка.
Таким образом,
кэшбэк будет работать в торговых сетях и магазинах, которые приобщились к программе, и только в случае приобретения тех товаров отечественного производства, которые будут поданы производителем для участия в программе
То есть все должно начинаться с наполнения проекта соответствующими товарами, точнее, с формирования перечня таких товаров.
Требования к товарам и их производителям
Товары. Условия программы «Национальный кэшбэк» для товаров сформулированы в п.п. 15 п. 4 Перечня № 952. Это должны быть товары (изделия), в том числе лекарственные средства, медицинские изделия или вспомогательные (медицинские) средства:
— изготовленные украинскими производителями на территории Украины для удовлетворения потребительских нужд;
— цифровое значение штрихового кода которых начинается с «482» или «2»;
— включенные в перечень товаров украинского производства.
В программе не могут участвовать подакцизные товары, определенные п. 215.1 НКУ (в частности, алкоголь, горючее, табак и т. п.), за исключением виноградных и плодово-ягодных вин, а также медовых напитков
Производители. Для формирования перечня товаров, которые будут участвовать в программе «Национальный кэшбэк», украинские производители могут подавать заявки с 24 августа через портал Дія. Подсказки, как это сделать, см. в разъяснении Минэкономики от 27.08.2024.
Однако имейте в виду, что приобщиться к перечню производителей, товары которых войдут в программу «Национальный кэшбэк», могут не все подряд, а только те, кто (п. 10 Порядка № 952):
1) зарегистрированы как субъекты хозяйствования на территории Украины (за исключением причастных к государству-агрессору);
2) не позже 30 дней с момента присоединения к экспериментальному проекту подали информацию в ЕГР о конечных бенефициарах и структуре собственности;
3) предоставили подтверждение о производстве товаров на территории Украины.
Важно! На странице портала Дія, где можно подать соответствующее заявление, указано, что это могут сделать ФЛП и юридические лица, которые осуществляют производство товаров и находятся на общей системе налогообложения. При этом Порядок № 952 такого требования к производителям не выдвигает — оно распространяется только на продавцов (об этом дальше). Поэтому
можем допустить, что упрощенцы тоже имеют право предлагать свои товары для участия в программе
По данным сайта программы на сегодня к ней уже приобщилось свыше 600 производителей, которые предложили свыше 38 тыс. разнообразных товаров. Собственно, на этом роль производителей и заканчивается. Теперь, если они действительно заинтересованы в оживлении сбыта товаров собственного производства, им остается лишь позаботиться об их наличии на полках продавцов.
Требования к продавцам
В экспериментальном проекте могут участвовать продавцы, которые (п. 11 Порядка № 952):
1) зарегистрированы как субъекты хозяйствования на территории Украины, кроме тех, которые причастны к государству-агрессору;
2) не позже 30 дней с момента присоединения к экспериментальному проекту подали информацию в ЕГР о конечных бенефициарах и структуре собственности;
3) находятся на общей системе налогообложения;
4) обеспечивают передачу почековой информации в электронном виде об осуществленных расчетных операциях согласно п. 7 ст. 3 Закона об РРО. Это требование теперь реализовано всеми РРО и ПРРО, поэтому здесь проблем быть не должно;
5) приняли на себя обязательство отражать в фискальном кассовом чеке цифровое значение штрихового кода товара украинского производства.
О последнем требовании стоит сказать несколько слов. Невзирая на то что цифровое значение штрихового кода товара является обязательным реквизитом фискального чека, на сегодня обязанность отражать его в фискальном чеке действующим законодательством не предусмотрена (см. письмо ГНСУ от 17.04.2023 № 952/ІПК/99-00-07-04-02-06, а также БЗ 109.10). Поэтому не исключено, что кто-то из торговцев — претендентов на участие в программе «Национальный кэшбэк», пользуется этим послаблением.
Теперь же им придется настроить свои РРО/ПРРО так, чтобы фискальный чек содержал штрихкод товара. При этом инструкция по настройке РРО, размещенная на сайте программы, позволяет указывать штрихкоды не всех товаров, а лишь товаров из перечня товаров украинского производства, о котором шла речь в предыдущем разделе.
Кроме того, в заявлении, которое продавцы должны подать через портал Дія, следует привести перечень комбинаций фискального номера РРО или ПРРО вместе с перечнем комбинаций идентификатора эквайра и торговца (MerchantID + TerminalID) банковского терминала, соединенного (!) с этим РРО/ПРРО. То есть
к участию в программе будут допущены только те торговцы, РРО/ПРРО которых соединены с POS-терминалом, что означает необходимость отражать в кассовом чеке так называемые карточные реквизиты
Дополнительно об этом можно прочитать в статье «Карточные реквизиты в чеке РРО: когда обязательны, а когда нет?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 102 (ср. ).
Торговцы, которые отвечают всем вышеперечисленным условиям, могут подать заявку на присоединение к Перечню украинских производителей через портал Дія. Подсказки, как это сделать, см. в разъяснении Минэкономики от 27.08.2024.
Подытожим. В программе могут участвовать торговые сети и магазины, в том числе онлайн-магазины, которые находятся на общей системе налогообложения и принимают платежные карты для расчетов. Каждый чек, в котором будет зафиксирована безналичная продажа товара из перечня товаров, которые принимают участие в программе, должен поступить на сервер ГНСУ — и на этом для продавцов все. От них больше ничего не требуется.
Для торговых сетей регистрация в программе стартовала с 28 августа. По данным сайта программы на сегодня к ней уже приобщилось свыше 20 тыс. торговых точек. Каждая сеть самостоятельно сообщит покупателям о запуске работы программы «Национальный кэшбэк» в магазинах.
Как покупателю получить кэшбэк
Регистрация покупателей программы «Национальный кэшбэк» стартует 2 сентября. Программа позволит получать до 3 тыс. грн компенсации ежемесячно за приобретение товаров украинского производства (10 % стоимости приобретенных украинских товаров).
Перед тем как претендовать на получение кэшбэка, покупателю следует определиться, какими платежными картами каких банков (или одной картой) он будет рассчитываться в торговых точках продавцов — участников программы.
Дальше покупатель должен:
1) через веб-сайт (мобильное приложение) такого банка (банков) или непосредственно в отделении подать заявление об участии в экспериментальном проекте. В заявлении указать IBAN-реквизиты счета (счетов), платежные операции по которым будут анализироваться на соответствие требованиям экспериментального проекта;
2) предоставить согласие на передачу данных о транзакциях при покупке товаров с выбранных карт и разрешение на раскрытие банковской тайны, а также разрешение на обработку персональных данных
Это значит, что банки ежедневно будут передавать в информационную систему, которая будет начислять кэшбэк, все операции по текущим счетам покупателей, по которым они предоставили разрешение на раскрытие банковской тайны. Поэтому трижды подумайте, нужен ли вам этот кэшбэк вообще;
3) открыть специальный счет для зачисления кэшбэка. Перечень банков, в которых это можно сделать, см. здесь. К такому счету можно выпустить физическую (в отделении банка) или виртуальную карту (через мобильное приложение банка);
4) обновить мобильное приложение Дія и выбрать услугу «Национальный кэшбэк», где указать специальную карту, на которую будет ежемесячно зачисляться кэшбэк.
Если все эти этапы пройдены, покупатель готов получать кэшбэк. Для этого нужно в магазинах, которые поддерживают кэшбэк, оплачивать выбранной банковской картой (картами) за товары от украинских производителей, которые участвуют в программе. Технические подробности начисления кэшбэка здесь опустим.
Начисленный кэшбэк можно будет проверить на следующий день в приложении Дія.
Кэшбэк на карту будет зачисляться раз в месяц до 20-го числа следующего месяца. При этом обратите внимание на следующее: кэшбэк в течение декабря вообще не будет начисляться (последний абзац п. 16 Порядка № 952). Это связано с особенностями расчетов бюджетными средствами. Если до конца года покупателя не выйдет из программы, начисление кэшбэка возобновится с 1 января следующего года.
Снять наличность за кэшбэк будет невозможно. Предусмотрена только возможность безналичной оплаты за услуги предоставителей, которые присоединились к участию в программе
Это могут быть медицинские, коммунальные, транспортные услуги, услуги мобильной связи, спорт, кино, рестораны. Кроме того, потратить кэшбэк можно будет на поддержку ВСУ или приобретение военных облигаций.
Кэшбэк, начисленный за 2024 год, можно использовать до 31 января 2025 года.
Налогообложение кэшбэка
Обойти эту тему никак нельзя, поскольку речь идет о доходах физлиц. Причем, по нашему мнению, имеющиеся на сегодня в НКУ нормы позволяют утверждать, что кэшбэк, определенный п.п. 4 п. 4 Порядка № 952 как государственная денежная помощь, обложению НДФЛ не подлежит. Объясним подробнее.
Порядок налогообложения доходов физических лиц регулирует разд. IV НКУ, согласно п.п. 163.1.1 которого предусмотрено, что объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Статьей 165 НКУ определен исключительный перечень доходов, которые не включаются в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика.
Согласно п.п. 165.1.1 НКУ
в налогооблагаемый доход плательщика налога не включается, в частности сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи, компенсаций, вознаграждений и страховых выплат, которые получает плательщик налога из бюджетов и Фондов согласно закону, указам Президента Украины и актами КМУ
Выше мы установили, что кэшбэк — это государственная денежная помощь, то есть покупателю возвращаются не его средства или средства производителя или продавца, а предоставляются государственные средства из государственного бюджета.
Следовательно, если кэшбэк предоставляется на условиях, определенных актом КМУ, исключительно из государственного бюджета, то такие суммы не включаются в налогооблагаемый доход физического лица.
В то же время если такой доход не облагается НДФЛ, то военного сбора (ВС) также не будет (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Таким образом, считаем, что
доход в виде суммы кэшбэка, который выплачивается физическому лицу — покупателю товаров украинского производства, не облагается НДФЛ и ВС
Кстати, условия выплаты кэшбэка во многом похожи с условиями выплаты так называемой ковидной тысячи в рамках программы «єПідтримка». А в отношении последней главные фискалы твердо придерживались мнения о необложении ее НДФЛ и ВС (см. разъяснение ГНСУ от 20.12.2021). Причем без ввода любых дополнительных освобождающих норм.
Вместе с тем 29 августа Комитет по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики рассмотрел и рекомендовал Верховной Раде принять за основу правительственный законопроект № 11400 в отношении налогообложения государственной денежной помощи (кэшбэка).
Им предлагается внести изменения в НКУ для освобождения от налогообложения выплаченных средств (кэшбэка) физическим лицам — потребителям украинских товаров. Согласно законопроекту № 11400 в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход не включаются доходы в виде средств, полученных в рамках реализации экспериментального проекта по предоставлению государственной денежной помощи (кэшбэка) покупателям товаров украинского производства.
Причем такую норму депутаты планируют внести как временную, дополнив ею подразд. 1 разд. ХХ НКУ. Учитывая, что программа «Национальный кэшбэк» ограничена во времени (она будет действовать с 24 августа 2024 года до 31 декабря 2025 года), определенный смысл в этом есть. Правда, тревожит то, что ГНСУ уже успела высказаться о налогообложении такого вида государственной денежной помощи в период, пока законопроект еще не принят (см. об этом в заключении Главного комитета от 29.08.2004).
Впрочем первая выплата кэшбэка на карты покупателей состоится не раньше 20 октября, поэтому депутаты еще могут успеть внести в НКУ прямую норму о неналогообложении именно кэшбэка. Если же этого не произойдет, можем допустить, что его все равно будут выплачивать без налогообложения, поскольку найти крайнего, кто мог бы выполнить функцию налогового агента, в этом случае достаточно сложно. Как оно будет в действительности, покажет время. А пока суд да дело, покупай украинское — получай кэшбэк!
Выводы
- Кэшбэк — это государственная денежная помощь физическим лицам — покупателям товаров украинского производства. То есть покупателю возвращаются не его средства или средства производителя или продавца, а предоставляются государственные средства из государственного бюджета.
- Формирование перечня товаров, которые будут участвовать в программе «Национальный кэшбэк», обеспечивается производителями таких товаров. В программе не могут участвовать подакцизные товары (в частности, алкоголь, горючее, табак и т. п.), за исключением виноградных и плодово-ягодных вин, а также медовых напитков.
- Торговцы должны продавать такие товары через РРО/ПРРО, который соединен с банковским терминалом. При этом им придется настроить свои РРО/ПРРО так, чтобы фискальный чек содержал штрихкод товара.
- Чтобы получать кэшбэк, покупателю нужно в банках, картами которых он пользуется, предоставить согласие на передачу информации об оплатах в магазинах, которые присоединились к программе. А также в одном из банков открыть специальный счет и получить виртуальную или физическую карту для зачисления кэшбэка.
- По нашему мнению, кэшбэк обложению НДФЛ, а следовательно и ВС, не подлежит на основании п.п. 165.1.1 НКУ как государственная денежная помощь, которая выплачивается из государственного бюджета. Однако депутаты решили, что этой нормы маловато, и планируют внести изменения в НКУ, введя прямое освобождение именно для кэшбэка.
