Минимальные розничные цены, столовое вино, сидр и т. п., «алкогольные» акции...

Минимальные розничные «алко-цены»

Общее. В новом Законе № 3817*, нормы которого действуют с 27 июля с. г. и уже заменили большинство норм Закона № 481**, термин «минимальная розничная цена на алкогольный напиток» определен как: минимальная цена на единицу товара (алкогольной продукции), определенная в порядке, установленном КМУ для розничной продажи такого товара конечным потребителям.

* Закон Украины «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья, жидкостей, которые используются в электронных сигаретах, и горючего» от 18.06.2024 № 3817-IX.

** Закон Украины «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, спиртовых дистиллятов, алкогольных напитков, табачных изделий, жидкостей, которые используются в электронных сигаретах, и горючего» от 19.12.95 № 481/95-ВР.

В настоящее время минимальные алко-цены (оптовые и розничные) и порядок их определения установлены в действующей редакции постановления КМУ от 30.10.2008 № 957 (далее — постановление № 957), это вписывается и в новый Закон № 3817. Но в ст. 68 данного Закона теперь установлено, что минцены КМУ должен пересматривать до 25 декабря каждого года и в случае изменения ставок акциза. Поэтому их увеличение теперь будет происходить чаще... ☹

Напомним, что минимальная розничная цена — это полная розничная цена реализации единицы конкретного алко-напитка. Таким образом,

(см., в частности, письмо ГНСУ от 26.01.2022 № 165/ІПК/99-00-09-03-02-06).

Об округлении цен: постановлением № 957 установлено, что определенные (рассчитанные) по этому нормативу минимальные розничные цены на отдельные виды алкогольных напитков округляются:

— в сторону уменьшения до ближайшего числа, которое заканчивается на 0, если заканчиваются от 1 до 4 копеек;

— в сторону увеличения до ближайшего числа, которое заканчивается на 0, если заканчиваются от 5 до 9 копеек.

Штраф. В соответствии с п. 25 ч. 2 ст. 73 Закона № 3817 за розничную торговлю алко-напитками по ценам, ниже чем установленные минимальные розничные цены, применяется штраф — 100 % стоимости реализованных (!) товаров (продукции), рассчитанной исходя из минимальной розничной цены, но не менее 2 размеров МЗП, установленной на 1 января отчетного года (раньше было — не менее 10 тыс. грн, теперь в 2024 году минимальный штраф будет представлять 14200 грн). За такое нарушение можно и админштраф по ст. 165² КУоАП (2055 грн) отхватить, но его налагает Госпродпотребслужба.

Поэтому по сравнению со старым таким штрафом (по ст. 17 Закона № 481, где основной размер был — 100 % стоимости «полученной партии товара» и фискалы хотели «проштрафовывать» и нереализованные остатки), теперь штраф стал мягче, ведь считается от реализованных товаров по ценам ниже минимальных. И, кстати,

На пиво нет. Из упомянутых товаров, которые интересуют читателя, минимальные розничные цены не установлены только на пиво.

Сидр (и перри). На остальные два вида упомянутых читателем алко-напитков минимальные розничные цены установлены. Поэтому начнем с сидра, потому что здесь все прозрачно.

В частности, на сидр и перри* (без добавления спирта) в таре вместимостью 1 л (коды УКТ ВЭД 2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00) минимальная розничная цена составляет — 29,8 грн. Такая цена на сидр и перри (без добавления спирта) в таре вместимостью менее чем 1 литр и более чем 1 литр рассчитывается как произведение утвержденной минимальной цены и вместимости тары.

Например, минимальная цена за сидр или перри в бутылке (банке) емкостью 0.33 л будет 9,83 грн (29,8 х 0,33), а 0,5 л — 14,90 грн.

* Перри — это тоже сидр, только не яблочный, а грушевый.

Отдельно — о столовых винах

Что касается столовых вин, то эти алко-напитки, учитывая и последние законодательные изменения (Закон № 3817), заслуживают отдельного разговора.

Столовые вина, проблемы определения. Раньше мы ориентировались на определение термина именно в ст. 1 Закона Украины «О винограде и виноградном вине» от 16.06.2005 № 2662-IV: «вино столовое — вино, изготовленное путем полного или неполного сбраживания сусла. В зависимости от содержания сахаров, столовое вино разделяется на сухое, полусухое, полусладкое».

Конечно, здесь речь идет только о виноградных (!) винах (см. название Закона № 2662). То есть разные плодово-ягодные и т. п. вина столовыми считаться не могут.

В то же время новый Закон № 3817 (см. п. 8 ч. 1 ст. 1) тоже ввел термин «вино столовое», но в нем он несколько иной/шире, ведь там это: «алкогольный напиток, произведенный путем полного или неполного сбраживания сусла или раздавленных ягод...».

Этот момент не совсем понятен, но исходя из того, что в новом термине «вино столовое» вместе с «раздавленными ягодами» упомянуто лишь «сусло», то мы склоняемся к тому, что «столовыми» должны, как и раньше, считаться только виноградные вина**. Поэтому вина ягодные (а тем более плодовые) считать «столовыми» без выхода такого рода разъяснений от официальных органов может быть опасно. Ведь розничная торговля столовыми винами не подпадает под действие Закона № 3817 (так же, как раньше — Закона № 481), то есть она допускается без лицензии, а также разрешена (в том числе на разлив) плательщикам единого налога п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ!

** Сравните также термины «вино виноградное» и «вино плодово-ягодное» пп. 6 и 7 ч. 1 ст. 1 Закона № 3817.

Кстати, в переходных положениях Закона № 3817 установлено, что другие нормы/нормативы, посвященные, в частности, алкогольным напиткам, действуют в части, которая не противоречит данному Закону. То есть термин «вино столовое» из Закона № 3817 «перевешивает» такой же термин из Закона № 2662...

Поэтому делаем вывод, что теперь перечень столовых вин все равно должен стать шире, ведь кроме виноградных вин, изготовленных путем сбраживания сусла, столовыми должны считаться и вина, изготовленные путем сбраживания раздавленных ягод винограда.

Заметим: для отнесения конкретных вин к столовым надо изучать этикетку и другие документы (а также код УКТ ВЭД конкретного вина), чтобы параметры вина отвечали этому новому термину. При этом мы считаем, что наличие или отсутствие на этикетке / по документам слов «столовое вино» не имеет решающего значения. Также учитывайте и нормы ст. 6 Закона № 2662, в частности, что не допускается: выпуск столовых вин с содержанием спирта ниже 9 % объемных, сортовых — 9,5 и марочных — 10 % и добавление в такие вина спирта (см. ниже о крепленых винах)...

Этот термин (и принадлежность конкретных вин к столовым) также имеет значение и для вопроса (не)применения минцен к винам, которые являются именно столовыми (см. ниже).

Минцены на вина

Минцены на виноградные вина. А в отношении минцен отметим, что постановление № 957 формально устанавливает минцены и на столовые вина, в составе виноградных натуральных вин. Минимальная розничная цена установлена на вина виноградные натуральные в стеклянной таре вместимостью 0,7 л, в другой таре вместимостью 1 л (коды УКТ ВЭД 2204*), и она составляет — 42 грн.

* Кроме напитков с кодами УКТ ВЭД 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 29 10 00, 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 39 00.

На крепленые (с добавлением спирта) виноградные натуральные вина минимальные розничные цены (на тару такой же вместимости) установлены на уровне — 49 грн. Но

(см. последний абзац ст. 6 Закона № 2662).

Исключение — для вин с добавками, а не для столовых вин? Здесь также прибавим, что минимальные розничные цены не распространяются на вермуты и другие вина виноградные, негазированные (тихие) с добавлением растительных или ароматических веществ, которые имеют коды согласно УКТ ВЭД 2205 10 10 00, 2205 90 10 00 с фактической концентрацией спирта 18 % или меньше. Однако вина столовые тоже не могут входить в перечень вермутов и вин виноградных с добавлением растительных или ароматических веществ, потому что термин «вино столовое» о них не упоминает. К тому же такие вина нередко закрепляются спиртом...

Плодово-ягодные вина. Как мы уже отметили, даже по термину из Закона № 3817 вряд ли невиноградные вина могут считаться «столовыми винами». Однако напомним, что постановлением № 957 минцены установлены и для плодово-ягодных вин. Считаем, минцены на них (не только розничные, но и оптовые) установлены в составе позиции «Другие сброженные напитки, смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков с безалкогольными напитками» (для розницы: 500 грн на 1 л 100 %-го спирта).

Проблема: столовые вина и минцены. Итак, минимальные розничные цены в 42 грн (для стеклянной тары 0,7 л или 1 л другой тары) формально должны применяться для любых столовых вин!

Однако, внимание!

Поэтому можно утверждать, что розничная торговля столовыми винами может осуществляться без соблюдения минимальных розничных цен, поскольку этого в Законе № 3817, как и в Законе № 481, прямо не предусмотрено. В то же время в постановлении № 957 минцены для вин установлены и никаких исключений для вин столовых тоже не предусмотрено. Однако и Кабмин, и налоговики (см., например, письма ГНСУ от 03.02.2021 № 384/ІПК/99-00-09-03-02-06, от 06.07.2023 № 1729/ІПК/99-00-09-04-03-06) «закрывают глаза» на закон и считают, что на столовые вина тоже распространяются установленные КМУ минцены.

Досадно и то, что в свое время ВАСУ в постановлении от 01.06.2016 № К/800/33272/15 тоже отмечал, что основания для исключения из сферы регулирования постановления № 957 операций по реализации вина столового отсутствуют...

Поэтому считаем, что при розничной продаже столовых вин безопаснее будет придерживаться установленных минимальных цен. Но если вас фискалы «прищучат» за «занижение» цен на столовые вина, стойте на том, что Закон № 3817, а соответственно и «подзаконные» нормативы (включая и постановление № 957) на розничную продажу столовых вин, включая их цены, не распространяются...

Определение минцены! Здесь напомним, что по постановлению № 957 минимальная розничная цена на виноградные вина и вермуты в стеклянной и другой (!) таре вместимостью меньше чем 1 литр и больше чем 1 литр, 1 литр в стеклянной (!) таре рассчитывается как произведение утвержденной минимальной цены и вместимости тары, разделенное на 0,7. Например, минцена на вино в любой 1,5 литровой таре составит 90 грн (42 х 1,5 : 0,7).

Здесь парадокс заключается в том, что формально минцена на вино в нестеклянной таре емкостью ровно 1 л составит 42 грн, а в такой же таре емкостью 0,7 л составит тоже 42 грн! А например, в нестеклянной таре емкостью 0,8 л минцена будет больше, чем в литровой — 48 грн (42 х 0,8 : 0,7)?!

Однако имейте в виду, что фискалы (см. вышеупомянутое письмо ГНСУ от 06.07.2023) минимальную цену вина и в нестеклянной таре вместимостью ровно 1 л (!) рассчитывают, деля 42 грн на 0,7 (и настаивают на минцене в 60 грн)! Хотя это противоречит постановлению № 957!

Имейте все это в виду, чтобы не попасть впросак с минценами на вина в нестеклянной таре!

Что касается розничных минцен для плодово-ягодных вин, то здесь тоже есть свои нюансы! Минцены определены только для таких вин, полученных в результате естественного брожения, без добавления спирта (!) и крепостью не больше 8,5 %. На эти вина в таре емкостью 1 л минцена установлена на уровне 29,8 грн. Например, минцена на такую «жужку» крепостью до 8,5 % в бутылке 0,5 л составит 19,4 грн (29,8 х 0,5).

А вот

Этот факт подтверждают и фискалы в письме ГНСУ от 23.10.2023 № 3695/ІПК/99-00-21-03-03-06, но при этом стремятся искусственно «загнать» крепленные плодово-ягодные вина под минцены, установленные для вермутов...

Дополнительно о расчете минцен на алко-напитки читайте в статье «Минимальные цены на алкоголь и максимальные на табак» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67 (ср. ). Там же найдете и об определении минцены на комплект из разных алко-напитков путем сложения минцен на каждый из напитков...

Внимание! Закон на базе законопроекта № 11416-д от 30.08.2024 (который сейчас ждет подписи Президента) предусматривает с даты вступления в силу для вин виноградных и прочей винодельческой продукции применение размера минимальных цен, утвержденного постановлением № 957, увеличенного на 50 %!

Как вы акцию оформите, так и...

Что же касается акций наподобие «2 по цене 1», «3 по цене 2», «4 по цене 3» и т. п., то мы считаем, чтобы не было проблем с фискалами в отношении того, что какая-то единица напитка передается вами покупателю без оплаты (или «за 1 копейку»),

Особенно в случаях, когда комплект составляют не одинаковые алко-напитки. Конечно, при проведении таких акций очень желательно, чтобы отпускная (акционная) цена за единицу любого напитка в составе комплекта не упала ниже установленной КМУ минимальной цены (как это указано в обращении читателя)!

Когда на алко-напиток установлены минцены, то при проведении акций лучше не использовать вариант типа: «одна бутылка в подарок». Ведь безвозмездная раздача или подарки в виде алко-напитков на практике обычно расценивается налоговиками как продажа ниже минимальных цен. Раньше они, угрожая штрафом, высказывались так и официально в БЗ 113.05, но в начале 2022 года перевели эту консультацию к недействующим по непонятной причине*. Поэтому их официальная позиция в отношении этого до сих пор неизвестна. Но на практике проблемы реальны. Поэтому если вы с этим попадете в беду, настаивайте, что при безвозмездной передаче алко-напитков цен никаких вообще нет — ни меньше, ни больше минимальных.

* Причиной указано: внесение Законом от 10.09.2021 № 1750-IX изменений в Закон Украины «О рекламе» в отношении противодействия дискриминации по признаку пола. ☺ Как могли эти изменения повлиять на выводы консультации? Остается лишь удивляться... Похоже, фискалы передумали, а это был просто повод.

В то же время здесь лучше не рисковать, поэтому будьте с такими акциями осмотрительными и все тщательным образом просчитывайте.

Розничный акциз и НДС

А как такие акции повлияют на уплату непрямых налогов?

Розничный акциз. Заметим, что

То есть он должен уплачиваться только с тех позиций, которые реализуются за плату. Но, как мы уже отметили, безвозмездная передача алко-напитка трактуется фискалами как его продажа ниже установленной минцены, что угрожает штрафами...

НДС. Что же касаются НДС, то согласно п. 188.1 НКУ, независимо от того, передали вы алко-напиток бесплатно или реализовали ниже установленной минцены или даже выше, — в любом из этих случаев, если цена приобретения (обычная цена — в отношении алко-напитков собственного производства) будет выше цены продажи, базой обложения НДС будет именно минбаза с НДС. Об особенностях налогообложения акций «2 по цене 1» см. статью «Акция «2 по цене 1»: что в учете?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 42.